Bancrotstvo.ru

Бизнес Журнал "Банкротство"
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Передача в эксплуатацию нма приобретенных за плату

Передача в эксплуатацию нма приобретенных за плату

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на активном синтетическом счете 04 «Нематериальные активы». В качестве документа по оприходованию нематериальных активов в организацию используется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1).

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным инвентарным объектам. Документом аналитического учета является карточка формы НМА-1.

К основным операциям поступления в организацию нематериальных активов можно отнести:

  1. получение в собственность в качестве вклада в уставный капитал,
  2. приобретение за плату или безвозмездно,
  3. путем самостоятельного изготовления в организации.

Затраты по формированию первоначальной стоимости нематериального актива учитываются на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Ввод в эксплуатацию НМА отражается записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Бухгалтерские записи при поступлении НМА в качестве вклада в уставный капитал рассмотрены на следующем примере.

Пример. Учредитель в качестве вклада в уставный капитал вносит объект НМА стоимостью 360 000 руб.

Отражается задолженность учредителя по взносам в уставный капитал:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный капитал» — 360 000 руб.

Поступил объект НМА в организацию:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — 360 000 руб.

НМА введен в эксплуатацию:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 360 000 руб.

При приобретении НМА за плату, налог на добавленную стоимость выделяется на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Пример. Организация покупает имущественное право на топологии интегральных микросхем. Договорная цена – 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 36 000 руб.). Консультационные услуги обошлись организации в 59 000 руб. (в т.ч. НДС – 9 000 руб.).

На счетах бухгалтерского учета данная ситуация отразится следующим образом.

Акцептован счет поставщика за топологии интегральных микросхем:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 200 000 руб.

Выделен НДС:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 36 000 руб.

Произведена оплата топологий:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета» — 236 000 руб.

Оказаны консультационные услуги по приобретению НМА:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 50 000 руб.

Отражается НДС по консультационным услугам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 9 000 руб.

Оплачен счет за оказание консультационных услуг:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета» — 59 000 руб.

Зачтен НДС:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 45 000 руб.
(36 000 + 9 000)

Объект НМА введен в эксплуатацию:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 250 000 руб.
(200 000 + 50 000)

Безвозмездное поступление НМА в организацию отражается по дебету счета вложений во внеоборотные активы и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». По мере начисления амортизации по объекту НМА, признается прибыль организации посредством бухгалтерской записи по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае создания НМА актива собственными силами организации, все затраты на заработную плату сотрудников, отчисления в фонды социального страхования, материальные расходы аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» и т.д.

Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации, учитываются последней на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Периодические платежи за предоставленное право пользования включаются пользователем в расходы отчетного периода (Д-т счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а разовый платеж отражается в учете как расходы будущих периодов (Д-т 97 «Расходы будущих периодов» — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), с последующим списанием на счета учета затрат на производство в течение срока действия договора.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено организацией, подлежит списанию, для чего приказом руководителя создается специальная комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер. Комиссия устанавливает причины списания (моральный износ) и составляет акт на списание нематериального актива.
Нематериальные активы могут быть проданы (уступлены), могут передаваться на безвозмездной основе и в уставные капиталы других организаций.

Учет выбытия нематериальных активов ведется с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебете которого отражается остаточная стоимость нематериальных активов, понесенные в связи с выбытием расходы, суммы НДС по реализуемым активам. В кредите этого счета отражается выручка от продажи объекта и другие доходы от выбытия нематериального актива. Финансовый результат от выбытия определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов с последующим списанием данного результата на счет 99 «Прибыли и убытки».

Читайте так же:
Акт осмотра дома после ремонта

Пример. Предприятие уступает (продает) права пользования на НМА, который принадлежит ему на правах собственности. Первоначальная стоимость НМА составляет 180 000 руб., сумма начисленной амортизации – 100 000 руб. Покупатель должен перечислить в адрес продавца 283 200 руб. (в т.ч. НДС – 43 200 руб.).

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи.

Выставлен счет покупателю:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — 283 200 руб.

Начислена задолженность перед бюджетом по НДС:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 43 200 руб.

Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации НМА:
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 04 «Нематериальные активы» — 100 000 руб.

Остаточная стоимость НМА списывается на счет учета финансовых результатов:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 04 «Нематериальные активы» — 80 000 руб.
(180 000 – 100 000)

Поступили денежные средства от покупателя НМА:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 283 200 руб.

По окончании месяца определяется финансовый результат от уступки НМА:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки» — 160 000 руб.
(283 200 – 43 200 – 80 000)

При ликвидации НМА их остаточная стоимость списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на котором определяется финансовый результат (убыток).

Пример. Объект НМА первоначальной стоимостью 80 000 руб. морально устарел и подлежит ликвидации. Сумма начисленной амортизации по объекту к моменту ликвидации составляет 56 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

Списывается начисленная по объекту НМА амортизация:
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 04 «Нематериальные активы» — 56 000 руб.

Остаточная стоимость НМА списывается на счет учета финансовых результатов:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 04 «Нематериальные активы» — 24 000 руб.
(80 000 – 56 000)

Отражается полученный в ходе ликвидации убыток:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — 24 000 руб.

Если объект НМА вносится организацией в качестве вклада в уставный капитал другого юридического лица, то данная операция отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы» в размере остаточной стоимости объекта. Разница между стоимостью НМА по договору и остаточной стоимостью по данным бухгалтерского учета отражается на счете прочих доходов в расходов.

Если стоимость по договору больше остаточной стоимости, то на эту разницу делается бухгалтерская запись:
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Если стоимость по договору меньше остаточной стоимости, то на разницу делается бухгалтерская запись:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 58 «Финансовые вложения».

Нематериальные активы в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0: поступление, принятие к учету, списание, передача.

К нематериальным активам относятся: научные разработки, товарные марки, затраты на исследования, программное обеспечение, произведения искусства, ноу-хау и так далее.

1С 8.3 имеет полный функционал для работы с НМА. В рамках этой статьи я хочу рассмотреть пошагово все операции, которые можно осуществить в программе. К ним относятся поступление, принятие к учету, списание и передача (продажа) нематериальных активов.

В отличие от основных средств, такие активы нельзя «потрогать» и разместить на складе.

Поступление НМА в 1С 3.0

Первым шагом для учета нематериальных активов является создание документа «Поступление НМА». Зайдем в меню «ОС и НМА», переходим по ссылке «Поступление НМА» к списку документов поступления:

поступление НМА в 1с 8

Для создания нового документа нужно нажать кнопку «Создать» (можно нажать на клавиатуре клавишу «Insert»).

Переходим к заполнению документа. Сначала заполним реквизиты шапки, а именно обязательные поля – Организация, Контрагент и Договор контрагента. Если у контрагента уже заведен договор с поставщиком и он только один, поле заполнится автоматически при выборе контрагента.

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

Я бы еще рекомендовал заполнить необязательные поля «Документ №» и его дату. Это номер и дата первичного входящего документа от поставщика. Иногда это бывает очень полезно, чтобы быстро найти первичный документ.

Далее переходим к табличной части. Нажав кнопку «Добавить» или «Insert» на клавиатуре, добавляем новую строку. Выбираем нематериальный актив. Стоит отметить, что карточки нематериальных активов хранятся не в привычном справочнике «Номенклатура», а в специальном справочнике «Нематериальные активы». Найти его можно в меню «Справочники», раздел «ОС и НМА».

Затем вводим сумму покупки нематериального актива. Если организация является плательщиком НДМ, указываем ставку НДС. В шапке документа нужно указать, НДС включен в сумму или должен начисляться сверху.

Читайте так же:
Как определить является ли человек собственником квартиры

Реквизиты «Счет учета» и «Счет НДС» при правильной настройке программы будут назначены автоматически в соответствии с настройками.

Внизу документа введем номер и дату входящего счета-фактуры и нажмем кнопку «Зарегистрировать».

Заполнение документа закончено. Нажимаем кнопку «Провести». Вот что у меня получилось:

поступление НМА в 1С 8

После проведения 1С сформирует следующие проводки по НМА:

Проводки по НМА

Как видим, при поступлении нематериальный актив попадает на счет 08.05 – «Приобретение нематериальных активов».

Принятие НМА к учету

После оформления покупки нематериального актива следует поставить его на учет для дальнейших над ним операций. Для принятия к учету НМА служит одноименный документ «Принятие к учету НМА». Чтобы ввести его, зайдем в меню «ОС и НМА», далее «Принятие к учету НМА», затем кнопка «Создать».

В шапке документа заполняем единственный реквизит – «Организация».

В нижней части документа выбираем нематериальный актив и как будет отражаться амортизация. Выбор происходит из справочника «Способы отражения расходов». Я завел в нем запись с названием «НМА» и указал, что затраты будут относиться на 26 счет:

расходы по НМА

Вот как выглядит закладка «Внеоборотный актив» после заполнения:

указание ВНА при приеме НМА

Переходим на закладку «Бухгалтерский учет».

Указываем счет учета – 04.01. Первоначальную стоимость в 1С 8.3 можно ввести вручную, а можно воспользоваться кнопкой «Рассчитать». Способ поступления укажем «Приобретение за плату».

После установки флажок «Начислять амортизацию» нам становится доступна секция с параметрами амортизации.

Укажем, что срок полезного использования 120 месяцев, способ начисления амортизации – линейный, счет начисления – 05:

принятие актива по БУ

После проведения документа данные заполненных реквизитов в документе перенесутся в справочник «Нематериальные активы». При любом изменении данных они так же будут меняться и в справочнике.

Закладка «Налоговый учет» практически повторяет закладку «Бухгалтерский учет». Необходимые суммы заполняются так же кнопкой «Рассчитать».

Документ готов, проводим его и смотрим проводки:

проводки по принятию НМА в 1С 8

Нематериальный актив принят к учету.

Списание нематериального актива в 1С 8.3

Коротко скажу о документах списания и передачи нематериальных активов. Находятся они в том же разделе меню, что и предыдущие документы. Заполнение документов также похоже на заполнение предыдущих:

списание нма

Документ списания снимает (списывает) НМА с учета на, как правило, прочие расходы (91.02 счет).

Передача НМА

Документ «Передача НМА» подразумевает продажу актива стороннему контрагенту. В нем указываются Контрагент, Нематериальный актив и счета доходов и расходов:

списание актива

При этом в 1С должны сформироваться следующие проводки:

проводки по продаже НМА в 1С 8.3

В заключение следует отметить, что амортизация начисляется регламентной операцией «Закрытие месяца«.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Затраты на нематериальные активы

Нематериальные активы — это средства, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность полу­чения доходов в течение длительного срока их эксплуатации. Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам, они не имеют вещественной основы и используются более 12 месяцев.

Нематериальные активы характеризуются совокупностью та­ких признаков:

· отсутствие материальной основы;

· длительность срока полезного использования

· неопределенность сроков функционирования (деловая ре­путация фирмы);

· использование для производственных и управленческих целей;

· возможность выделения из состава активов организации;

· не предполагается последующая перепродажа;

· способность приносить доход в будущем.

Состав нематериальных активов достаточно разнообразен и зависит от особенностей деятельности организации и уровня раз­вития научно-технического прогресса в стране.

В соответствии с выполняемыми функциями в общественном
производстве нематериальные активы делятся на следующие
группы:

· объекты интеллектуальной собственности;

· деловая репутация фирмы.

К объектам интеллектуальной собственности относят исключительные права на результаты интел­лектуальной деятельности:

· исключительное право патентообла­дателя на изобретение, промышленный образец, полезную мо­дель;

· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

· исключительное право вла­дельца на товарный знак и знак обслуживания.

К отложенным расходам относятся организационные расходы, возникающие в период создания организации (затраты по созданию пакета учредительных документов и расчетов по обоснованию направлений его деятельности, расходы по оплате услуг посредниче­ских и консультационных фирм, оплата сборов и пошлин).

Деловая репутация фирмы («гуд вилл») определяется в мо­мент продажи (покупки) организации в виде разницы между уп­лаченной суммой за объект и его оценочной стоимостью. Поку­патель указанную разницу и будет учитывать в составе нематери­альных активов.

Учет нематериальных активов ведется по первоначальным оценкам: по фактическим затратам при приобретении у других предприятий или по договоренности сторон при внесении их уч­редителями в Уставной фонд, или устанавливаются экспертным путем при получении их безвозмездно.

В состав фактических затрат, формирующих первоначальную стоимость приобретенных за плату объектов нематериальных ак­тивов, включаются:

· суммы, уплачиваемые покупателем прав продавцу;

· суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

· сборы и пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением исключительных прав правообладателя;

· вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям в связи с приобретением нематериальных активов.

Читайте так же:
Как правильно оформить перепланировку в квартире

Нематериальные активы используются длительное время и переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию и ока­занные услуги постепенно, т.е. амортизируются.

Амортизация нематериальных активов может осуществлять­ся одним из трех способов:

· при линейном способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования объекта (см. п.2.2);

· при способе уменьшаемого остатка амортизация начисля­ется исходя из остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком их полезного использования (см. п.2.2);

· при третьем способе начисление амортизации осуществля­ется исходя из первоначальной стоимости объектов нематериаль­ных активов и предполагаемого объема произведенной продук­ции за время полезного использования (см. п.2.2).

Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования объектов и приостанавливается только на период консервации организации.

Срок полезного использования нематериальных активов мо­жет быть определен:

· сроком действия патента, свидетельства и других ограни­чений сроков использования объектов интеллектуальной собст­венности согласно законодательству Российской Федерации;

· сроком ожидаемого использования этого объекта, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды (доход).

· указывается в самом документе, удостоверяющем соответствующие права предприятия, учитываемые как объекты нематериальных активов (например в лицензиях на осуществление видов деятельности);

· определяется организацией — изготовителем в соответствии с договором на передачу нематериальных активов и документа­ции по их эксплуатации (например, программных продуктов);

· устанавливается экспертным путем (например, при получе­нии нематериальных активов безвозмездно).

Если срок полезного использования установить нельзя, то он принимается в размере 20 лет, но не более срока существования организации.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем постановки объекта нематериальных объек­тов на учет, а прекращается 1-го числа месяца, следующего за ме­сяцем полного перенесения стоимости или снятия объекта с учета.

В условиях активного использования программных средств и баз данных для обеспечения информационной безопасности в компьютерных системах и сетях предприятия нематериальные активы приобретают все большее значение. В связи с этим их до­ля в составе затрат на создание, внедрение и эксплуатацию сис­тем информационной безопасности предприятия растет, а значит, необходимо вести четкий учет затрат на приобретение и эксплуа­тацию нематериальных активов.

Первоначальная оценка нематериальных активов

вложений на их приобретение (изготовление) с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (за исключением приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

• таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях (стоимость израсходованных учреждением материалов, оплата труда с начислениями, стоимость услуг сторонних организаций, собственного транспорта и др.).

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.

Поступление нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов в оценке по первоначальной стоимости операций приобретения, изготовления хозяйственным способом, модернизации:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»

Кредит счета 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы».

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету излишки нематериальных активов, выявленные при инвентаризации по рыночной стоимости:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»

Кредит счета 040101180 «Прочие доходы».

Внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между подразделениями (материально ответственными лицами) в учреждении:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»

Кредит счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов».

Рассмотрим примеры приобретения (табл. 2.6 и 2.7) и изготовления (табл. 2.8) объектов нематериальных активов.

Ситуация 1. Учреждение заключило лицензионный договор с ООО «Актив» на приобретение у него исключительных прав на использование промышленного образца сроком на пять лет.

Стоимость по договору составила 400 000 руб. Приобретая права на использование промышленного образца, учреждение оплатило:

— консультационные услуги сторонней организации, которая систематизировала технические данные приобретенного промышленного образца, — 10 000 руб.;

— сбор за регистрацию лицензионного договора в государственном патентном ведомстве — 1400 руб.

Кроме того, учреждение самостоятельно внесло поправки в техническую документацию с целью улучшения характеристики промышленного образца. Дополнительные расходы по подготовке промышленного образца к эксплуатации, составили:

— суммы начисленной заработной платы сотрудников, принявших участие в этой работе — 3000 руб.;

— единый социальный налог — 780 руб.;

Читайте так же:
Когда должен быть подписан акт приема передачи квартиры

— стоимость израсходованных материалов по фактической себестоимости их приобретения — 300 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость исключительного права на промышленный образец, приобретенного за плату составила:

В бухгалтерском учете операции будут оформлены проводками, представленными в табл. 2.7.

В бюджетном учете нематериальные активы считаются созданными собственными силами при выполнении определенных условий. Среди них отметим:

— исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены в порядке выполнения служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя. Эти объекты принадлежат работодателю, если иное не предусмотрено трудовым договором;

— исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены автором на основании договора с заказчиком, который не является работодателем. В этом случае исключительные права принадлежат организации-заказчику;

— патент или свидетельство на объект интеллектуальной собственности (например, свидетельство на товарный знак) выдано на имя учреждения.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как совокупность всех фактических расходов на их создание или изготовление.

Пример. Сотрудники образовательного учреждения в соответствии с порученным им заданием разработали по одной из учебных дисциплин учебное пособие. Согласно заключенному с ними договору созданные объекты интеллектуальной собственности принадлежат работодателю. Затраты на создание нематериального актива:

— заработная плата сотрудников, начисленная за разработку учебного пособия, — 10 000 руб.;

— единый социальный налог, начисленный от суммы оплаты труда сотрудников, создававших нематериальный актив, — 2600 руб.;

— расходные материалы по фактической стоимости их приобретения — 1600 руб.;

— сумма сбора за выдачу свидетельства о регистрации права на учебное пособие — 1400 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость исключительного права на использование созданного учебного пособия составила: 10 000 + 2600 + 1600 + 1400 = 15 600 руб.

В табл. 2.8 приведены необходимые бухгалтерские проводки. Таблица 2.8

Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, руб.
Формирование первоначальной стоимости объекта НМА:
— начислена заработная плата работникам за создание HMA01060232003020173010 000
— начислен ECH010602320030327302600
— учтена стоимость израсходованных материалов в принятой оценке0106023200105064401600
— сбор за выдачу свидетельства о регистрации права0106023200302097301400
Принят к бюджетному учету объект HMA по первоначальной стоимости01020132001060242015 600

Выбытие нематериальных активов оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Регистром синтетического учета нематериальных активов является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Списание нематериальных активов при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также пришедших в негодность:

Дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Списание нематериальных активов, эксплуатация которых прекращена вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций:

Дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Списание нематериального актива по истечении срока его полезного использования:

Дебет счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Пример. В бюджетном учете учреждения числится исключительное авторское право на компьютерную обучающую программу. Первоначальная стоимость этой программы составляет 25 400 руб., а сумма начисленной по ней амортизации 15 400 руб.

Специально созданная в учреждении комиссия установила, что дальнейшее использование программы нецелесообразно, поскольку она морально устарела. Свое решение комиссия оформила соответствующим актом.

Передача в эксплуатацию нма приобретенных за плату

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:
— приобретение нематериальных активов за плату;
— создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей;
— внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;
— получение нематериальных активов на безвозмездной основе;
— приобретение нематериальных активов по договору мены.
Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов может применяться регистр для учета амортизации нематериальных активов. В случае если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то целесообразно использовать одну разработочную таблицу (ведомость) и для целей бухгалтерского, и налогового учета.
Объекты, не перечисленные в ПБУ 14/2007, не должны учитываться в качестве нематериальных активов. К ним относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Приобретение нематериальных активов за плату
При покупке нематериальных активов основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги; невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также на этом счете отражаются расходы на доведение объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.
После принятия на учет приобретенных нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08 на счет 04 «Нематериальные активы».
НДС по приобретенным или созданным нематериальным активам учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. После принятия на учет нематериальных активов суммы НДС списываются в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Читайте так же:
Сколько стоит оформить землю в собственность если дом в собственности

Таблица 29. Корреспонденция счетов по учету приобретения нематериальных активов

Таблица 29. Корреспонденция счетов по учету приобретения нематериальных активов

Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей
Нематериальные активы считаются созданными в случаях:
— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
— свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Созданные в организации нематериальные активы могут являться служебными произведениями в соответствии со ст. 14 Федерального закона «Об авторском праве». Специфика этих произведений состоит в том, что исключительное право на их использование принадлежит лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях, то есть его работодателю. Не всякое произведение, созданное работником организации может считаться служебным. Таковым произведение может считаться тогда, когда имело место служебное задание на его создание.
Трудовой договор (контракт) с работником, творческий труд которого эксплуатируется, должен содержать положения, предусматривающие подобные задания. Работник имеет право выплаты трудового вознаграждения за создание служебного произведения помимо обычной заработной платы.
Расходы по созданию нематериальных активов на предприятии, также как и расходы по их приобретению, относятся к долгосрочным инвестициям. Их постановка на учет производится через применение счета вложений во внеоборотные активы — 08. При создании нематериальных активов на этом счете отражаются: материалы, заработная плата разработчиков, отчисления с заработной платы на социальные нужды, накладные расходы, относящиеся к работам по разработке.
После ввода объекта в эксплуатацию его стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Таблица 30. Корреспонденция счетов по учету создания нематериальных активов

Таблица 30. Корреспонденция счетов по учету создания нематериальных активов

Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал
В соответствии с действующим законодательством объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал организации. При этом фактическое поступление вклада учредителя в виде внеоборотных активов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» в оценке, согласованной с учредителями (задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают записями по кредиту счета 80 «Уставный капитал»).
Основанием являются учредительные документы, а также акт приемки-передачи нематериальных активов. Средства учредителей, вносимые в уставный капитал в порядке, установленном действующим законодательством, освобождены от НДС. Данное положение не действует в случае, когда поступившие нематериальные активы используются в организации для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС.

Таблица 31. Корреспонденция счетов по учету внесения нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

Таблица 31. Корреспонденция счетов по учету внесения нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

Получение нематериальных активов на безвозмездной основе
Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете безвозмездно полученных нематериальных активов:
— непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов;
— по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.
Основанием для записей на счетах служит акт (накладная) приемки-передачи. Признание внереализационных доходов, связанных с безвозмездным получением нематериальных активов, в учете отражается по дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов и расходов.
Постановка на учет полученных по договору дарения (безвозмездно) нематериальных активов также отражается через применение счета капитальных вложением с последующим списанием с него стоимости объектов на счет нематериальных активов.

Таблица 32. Корреспонденция счетов по учету безвозмездно полученных нематериальных активов

Таблица 32. Корреспонденция счетов по учету безвозмездно полученных нематериальных активов

Приобретение нематериальных активов по договору мены
Приобретение нематериальных активов по договору мены, предусматривающим оплату неденежными средствами. Стоимость полученных нематериальных активов отражается по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов. В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 выбытие активов в связи с приобретением (созданием) нематериальных активов не признается расходами организации.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector