Bancrotstvo.ru

Бизнес Журнал "Банкротство"
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как не переступить тонкую грань: что важно знать об ответственности за неуплату налогов

Как не переступить тонкую грань: что важно знать об ответственности за неуплату налогов

Многие бизнесмены верят в принцип «разрешено все, что не запрещено». Утверждение отлично работает в теории, однако на практике некоторые действия по налоговой оптимизации могут иметь разнообразные правовые последствия, вплоть до уголовной ответственности. Об особенностях налогового законодательства и ответственности за его нарушения рассказывают адвокаты адвокатского бюро «Степановский, Папакуль и партнёры» Дмитрий Семашко и Елена Сапего.

– Снижение налоговой нагрузки – один из распространенных способов уменьшения издержек – сейчас модно называть налоговой оптимизацией.

Однако зачастую под этим термином понимают разные процессы.

Наспех «склеенная» беспроигрышная «схема», которая позволяет бизнесмену сократить расходы, может стоить ему львиной доли дохода, а то и тюремного срока. И на смену понятия «налоговая оптимизация», которая является законной и экономически обоснованной, могут прийти «уклонение от уплаты налогов» и «получение необоснованной налоговой выгоды».

На первый взгляд, разница очевидна.

Однако на практике грань между переходом от правомерной деятельности к неправомерной очень тонкая.

Часто этот переход налогоплательщик совершает, не замечая этого – при полной уверенности в допустимости и обоснованности, а главное, законности своих действий.

Расскажем об ответственности налогоплательщиков подробнее.

Узкие места

Как известно, если выявлен факт неуплаты/несвоевременной уплаты налога, в зависимости от обстоятельств (в первую очередь, размера) предусмотрена административная или уголовная ответственность.

Под ударом может оказаться:

  • Сама компания, ее директор, главный бухгалтер;
  • В некоторых случаях ликвидатор, если он ответственен за неуплату, учредители – если в результате неуплаты налогов компания обанкротится, а налоговая заявит о взыскании субсидиарной ответственности.

Подход к привлечению к ответственности юридических и физических лиц различается:

Для привлечения физического лица требуется доказать его личное отношение к совершенному (умышленно, неумышленно).

Для привлечения юридических лиц достаточно факта нарушения. Ключевое значение будет иметь такое обстоятельство, как соблюдение/несоблюдение законодательства, а также – предприняты ли компанией все меры к тому, чтобы законодательство не было нарушено.

Такие обстоятельства, как неправильное понимание законодательства либо отсутствие намерения уклоняться от налога не повлияют на меру ответственности.

Что важно помнить об административной ответственности

Причины неуплаты/несвоевременной уплаты налогов, которые заканчиваются для компаниями привлечением к административной ответственности, могут быть различными:

  • Неверное применение льготы, неверное исчисление налога;
  • Неправильное определение налоговой базы;
  • Пропуск срока уплаты;
  • Неправильное определение объекта налогообложения Взаимоотношения с лжеструктурами.

Вместе с уплатой штрафа, предусмотренного административной ответственностью, налогоплательщик также должен будет заплатить пени, связанные с просрочкой и несвоевременной оплатой.

Иногда в самом законе указаны случаи, когда неуплата налога не является административным нарушением.

  1. Предприятие своевременно направило в банк платежное поручение на оплату налога, а денег на счете не оказалось. Это не будет административным правонарушением. В данном случае, несмотря на то, что фактически налог не был уплачен в бюджет, юридическое лицо совершило все необходимые действия для его уплаты.
  2. Плательщик самостоятельно и до проведения проверки обнаружил недоплату налогов, доплатил нужную сумму и внес изменения и дополнения в налоговую декларацию – если в результате проверки это будет обнаружено.

Освободиться от ответственности также можно, например, при малозначительности нарушения или с учетом других норм: нарушение не связано с получением выгоды, особые обстоятельства.

Зона риска: обращение за разъяснениями в налоговую

Многие бизнесмены, чтобы обезопасить себя, обращаются в налоговые органы за разъяснениями – как применять тот или иной акт налогового законодательства.

При этом важно знать, что до сегодняшнего дня не решен вопрос о статусе разъяснений налогового органа и его доказательной силы при привлечении к ответственности.

С одной стороны, получение разъяснения спасает компанию от неверных действий, которые могли бы привести к начислению пеней на суммы налогов, сборов (пошлин). Также это гарантирует налогоплательщику судебную защиту.

Но с другой стороны, факт разъяснения не освобождает плательщика от административной ответственности. Да, наличие соответствующего разъяснения может быть использовано как смягчающее обстоятельство. Но не как основание для освобождения от ответственности.

Самое главное об уголовной ответственности

Наступает за умышленное уклонение от уплаты налогов из-за сокрытия, занижения налоговой базы, уклонения от представления налоговой декларации, внесение в нее заведомо ложных сведений.

Законодательство оговаривает суммы ущерба, при которых наступает уголовная ответственность:

Крупный размер – сумма, в 1 000 и более раз превышающая базовую величину. Вариантов наказания несколько: штраф, лишение права занимать определенные должности/заниматься определенной деятельностью, арест, ограничение или лишение свободы до 3 лет.

Особо крупный размер – сумма, в 2 500 и более раз превышающая базовую величину. Наказывается ограничением свободы – до 5 лет, или лишением свободы от 3 до 7 лет, с возможной конфискацией имущества (при этом лицо может лишиться права занимать определенные должности/заниматься определенной деятельностью)

То есть, если сумма именно недоплаченного налога составит 1 000 и более базовых величин – это уже основание для привлечения к уголовной ответственности.

В отличие от налоговой и административной ответственности, юридическое лицо не может быть привлечено к ответственности уголовной.

К уголовной ответственности могут быть привлечены физические лица-резиденты:

  1. ИП
  2. Руководители организаций-плательщиков или уполномоченные лица, которые подписывают документы налогового учета, обязаны обеспечивать уплату налогов.

Это могут быть управляющие, директора, главные бухгалтеры.

3. Не стоит забывать, что ответственность за осуществление незаконной предпринимательской деятельности (которую часто используют при взаимоотношениях со лжеструктурами) несут лица, которые осуществляют фактическое руководство компанией, не являясь при этом ни учредителем, ни сотрудником.

Это «серые кардиналы» – фактические собственники бизнеса. Они выявляются в ходе предварительного расследования по уголовному делу: сотрудники компании опрашиваются о том, кто принимал их на работу, ставил стратегические задачи, кому направляются отчеты о работе и т.д.

Читайте так же:
Как оформить новогодние подарки в бухгалтерском учете для налоговой

В качестве доказательств могут служить записи телефонных разговоров и информация с информационных носителей (скайп, электронная почта, социальные сети), полученные процессуальным путем.

Ответственность бывшего генерального директора

Ответственность бывшего генерального директора

Директор компании отвечает за все, что в ней происходит, в том числе и за состояние расчетов с кредиторами. А как на счет бывшего директора? Об этом читайте в настоящей статье.

Ответственность бывшего генерального директора — за что и к какой ответственности его могут привлечь

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 02.06.2015г. № 21 «О некоторых вопросах, возникших у судов при применении законодательства, регулирующего труд руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации», а также в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013г. № 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица», руководитель организации (в том числе бывший) на основании ч.2 ст. 277 Трудового кодекса РФ возмещает организации убытки, причиненные его виновными действиями, только в случаях, предусмотренных федеральными законами (например, ст.53.1 Гражданского кодекса РФ, ст.44 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.).

Ответственность бывшего директора, учредителя, участника общества возможно по разным основаниям. Наиболее типичные варианты гражданско-правовой ответственности это взыскание убытков и привлечение к субсидиарной ответственности. Подробнее о субсидиарной ответственности директора читайте в нашей статье: «Субсидиарная ответственность директора и учредителя при банкротстве. Почему опасно «бросать» компанию?».

Ответственность директора компании делится на типы:

  • материальная или имущественная (ответственность участника (учредителя) Общества в рамках уставного капитала. Иными словами, если долги Общества перед кредиторами и контрагентами значительно превысят фактическую стоимость уставного капитала и принадлежащего Обществу имущества, то собственник (учредитель) такого Общества вправе не покрывать разницу долга личными денежными средствами или личным имуществом.
  • административная(ответственность учредителей за совершение административных правонарушений, допущенных ими при исполнении обязанностей, связанных с регистрацией Общества (нарушение закона о рекламе, интеллектуальной собственности, осуществление деятельности без лицензии и т.п.);
  • субсидиарная (ответственность в виде дополнительного наказания лиц, на которых может быть наложено взыскание наравне с должником, который не в состоянии самостоятельно погасить свои долги);
  • уголовная (ответственность учредителя (участников) Общества за умышленное ведение недобросовестной хозяйственной деятельности, убытки которой составляют более 250 000 руб.).

Каждый директор отвечает за свой период деятельности

Многие собственники ошибочно считают, что можно сменить директора и учредителя, и проблемы закончатся. Безусловно, смена директора или участника компании глобально вопросов полного прекращения деятельности юридического лица не решала и не решает, но, прекратить все связи участников с компанией и ее обязательствами, затягивая тем самым сроки погашения имеющихся неисполненных обязательств, избежать привлечения участников к субсидиарной ответственности до истечения сроков исковой давности – очень даже да! В совокупности смена участника или директора сопровождалась одновременной сменой юридического адреса компании, что позволяло фактически избежать налогового контроля, переехав в другой регион, где компания в последующем попросту «исчезала из поля зрения» налоговиков. В сравнении с прошлым десятилетием, сегодня такой альтернативный способ ликвидации компании, как смена участника и директора, помимо всех своих преимуществ, является одним из самых рискованных альтернативных методов бросания компании-должника. Прежде всего, это вызвано тем, что значительно ужесточена уголовная ответственность за регистрацию «фирм-однодневок» на подставных лиц и представление данных о номинальных участниках и директорах при регистрации в ЕГРЮЛ. Об этом мы уже рассказывали в своей статье «Ответственность за регистрацию «фирм-однодневок» и за внесение ложных сведений в ЕГРЮЛ». Вам так же может быть полезна статья: «Смена участников, директора, как альтернативный метод ликвидации юридического лица».

Но, пожалуй, основным вопросом рассматриваемой темы остается ответственность по ведению деятельности фирмы, дебиторской и кредиторской задолженностям бывшего директора, которая переходит к новому директору с момента регистрации изменений в ЕГРЮЛ. Здесь у большинства возникает вопрос, с какого момента полномочия директора считаются прекращенными? Казалось бы, такой незначительный вопрос, а на практике он оказывается довольно значимым. Почему? Вдумайтесь, когда у директора возникает право подписи документов? Почему мы упомянули об этом, потому что подписание любого документа неправомочным лицом, влечет его недействительность. Это говорит о том, что вопрос момента прекращения полномочий директора все же является значимым. Рассмотрим этот вопрос более подробно.

Федеральный закон госрегистрации юридических лиц и ИП предусматривает, что де-юре новый директор считается вступившим в должность, а прежний – уволенным лишь со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, то есть с даты регистрации изменений, вносимых в ЕГРЮЛ, не связанных с внесением в учредительные документы. Следовательно, прежний директор освобождается, а на нового директора ответственность юридически возлагается с даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, а фактически – в последний день работы прежнего, если иное не предусмотрено трудовым договором. Следует отметить, что с момента подачи документов, уведомляющих налоговый орган о смене директора, до внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ проходит порядка 5-7 дней. Этот факт подтверждает и судебная практика арбитражных судов. А за все, что происходило до этого момента, отвечает старый директор. За период своей деятельности директор несет административную и уголовную ответственность. За административные нарушения предусмотрен штраф или дисквалификация сроком до трех лет. Уголовная ответственность предусматривает штраф или лишение свободы.

Читайте так же:
Налоговый вычет на рефинансирование ипотеки

Ответственность бывшего генерального директора

Предшествующий директор может быть привлечён к административной ответственности в пределах соответствующего срока давности. Субъектом налоговой ответственности является организация. При этом не имеет значения, кто исполнял обязанности генерального директора на момент совершения соответствующего правонарушения. Ответственность бывшего директора компании или ее собственника при увольнении или продаже доли в уставном капитале, не заканчивается. Например, если фирма обнаружила в уже сданной декларации по налогу на прибыль ошибки или неточности, она обязана внести изменения и представить в инспекцию уточненку. Но что делать, если прошлая декларация подписана директором, который уже не работает? Именно такую ситуацию разбирали специалисты ФНС России в своем Письме от 15 октября 2013 года № ЕД-4-3/18440. Сразу же оговоримся, что разъяснения давались акционерному обществу. Однако они актуальны и для других организационно-правовых форм.

В чем суть данного письма? Сначала налоговики указали на то, что правильное исчисление налога на прибыль организаций за налоговый период (то есть календарный год) – обязанность налогоплательщика. Чтобы ее исполнить, организации необходимо использовать информацию из регистров налогового и бухгалтерского учета. Согласно п.1 ст.54 Налогового кодекса РФ, организации-налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе:

  • данных регистров бухгалтерского учета;
  • иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с ним.

В свою очередь ст. 313 Налогового кодекса РФ требует, чтобы организации определяли базу по налогу на прибыль по итогам каждого налогового (отчетного) периода на основе показателей налогового учета, то есть данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Если организация в уже сданной в ИФНС декларации обнаружит ошибки, которые привели к занижению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, эта организация обязана выполнить ряд действий:

  • пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором были совершены искажения;
  • внести необходимые изменения в налоговую декларацию;
  • представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Сделать все это нужно и в том случае, если произошла смена директора. Обязательства перед бюджетом данного налогоплательщика никак не связаны с тем, кто именно возглавляет организацию. За неисполнение (ненадлежащее исполнение) организацию и должностных лиц будет ждать наказание. Причем тут может возникать сразу несколько видов ответственности: административная, налоговая и уголовная.

Уголовная ответственность бывшего генерального директора

Для директора, будь то бывшего или действующего, уголовная ответственность наступает в случае совершения им проступков, влекущих нарушение прав граждан или серьезные экономические последствия для компании. Такие деяния наказываются сроками тюремного заключения и штрафами в крупных размерах. Перечень деяний директора, за которые предусмотрена уголовная ответственность, содержатся в Уголовном кодексе РФ. Одним из наиболее животрепещущих вопросов остается такое деяние, как уклонение от уплаты налогов с организации, в частности, с использованием различных незаконных схем, ответственность за которое предусмотрена ст. 199 УК РФ. Подробнее об ответственности за совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ читайте в статье: «Статья 199 УК РФ – Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией».

Помимо этого, на директора может быть возложена уголовная ответственность:

  • за необоснованный отказ в приеме на работу или необоснованный отказ в приеме на работу или необоснованное увольнение беременной женщины или женщины, имеющей детей в возрасте до трех лет (ст.145 УК РФ);
  • за задержку заработной платы свыше двух месяцев с корыстной целью (ст. 145.1 УК РФ);
  • за нарушение авторских прав (ст. 146-147 УК РФ);
  • за превышение своих служебных полномочий (ст.201 УК РФ);
  • за коммерческий подкуп (ст. 204 УК РФ).

В завершении рассматриваемой темы, хочется еще раз подчеркнуть, что директор компании подписывает налоговые декларации и иные документы для исчисления налогов. Поэтому он несет личную ответственность за их неуплату, в том числе и уголовную. Период привлечения к ответственности зависит от степени тяжести налогового преступления. Если речь идет о неуплате налогов в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ), то срок давности составляет 2 года. Если сумма неуплаченных налогов является особо крупной, или преступление совершено группой лиц (ч. 2 ст. 199 УК РФ), то срок для привлечения к ответственности увеличивается до 10 лет (ч. 1 ст. 78 УК РФ).

Таким образом, условный выход из бизнеса или увольнение директора не освобождает собственников и такого директора от ответственности. Срок ответственности директора после увольнения или ответственности собственника после выхода из состава участников ООО, в отдельных случаях может достигать 10 лет.

Ответственность руководителя организации за несвоевременные платеж налога

Мы делаем сложные дела простыми. Опыт адвокатов более 8 лет. 96% успешных дел!

Чем мы можем Вам помочь?

Организация — налогоплательщик несвоевременно представила расчет авансового платежа по налогу и несвоевременно уплатила авансовый платеж. Может ли организация быть привлечена к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах? Вправе ли налоговый орган приостановить операции по счетам налогоплательщика?

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ расчет авансового платежа — это составленное налогоплательщиком письменное заявление или заявление, выполненное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, о базе исчисления, используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Такой расчет представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.
Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ предусматривает уплату в течение налогового периода предварительных платежей по налогу — авансовых платежей. Обязанность по их уплате признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Читайте так же:
Заявление в налоговую на возврат имущественного вычета образец 2022

Несвоевременные представление расчета авансового платежа по налогу.

Из положений п. 3 ст. 58 НК РФ следует, что существуют принципиальные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

По мнению ВАС РФ, взаимосвязанное толкование указанной нормы и п. 1 ст. 80 НК РФ предполагает разграничение двух самостоятельных документов: налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ N 57 от 30.07.2013 г.).
В связи с этим, как утверждает ВАС, ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации, установленная ст. 119 НК РФ, не охватывает деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.

Пунктом 3 ст. 76 НК РФ установлено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления.
Поэтому можно сделать вывод, что в случае неуплаты ежемесячного авансового платежа по налогу налоговый орган не вправе принимать решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке.

Такой же позиции придерживаются и ФНС:
Письмо ФНС РФ от 11.12.2014 № ЕД-4-15/25663.
Письмо Минфина РФ от 19.08.2016 № 03-11-03/2/48777.

Следовательно, за несвоевременное представление налогоплательщиком расчета авансового платежа по налогу его можно привлечь к ответственности по п.1. ст. 126 НК РФ, согласно которой размер штрафа составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Несвоевременная уплата авансового платежа по налогу.
Если уплата авансовых платежей будет совершена в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством, то будут организации будут начислены пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ). Таким образом, в случае просрочки уплаты авансовых платежей по налогу пени начисляются на общих основаниях.

Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты — до момента наступления срока уплаты соответствующего налога (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ N 57 от 30.07.2013 г.).
Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате авансового платежа по налогу инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).
Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Ответственность руководителя организации за несвоевременные платеж налога

Расскажем о том, какую ответственность несет бухгалтер и когда он отвечает за долги компании.

Дисциплинарная ответственность

Такая ответственность бухгалтера наступает при неисполнении или ненадлежащем исполнении своих должностных обязанностей, прописанных в трудовом договоре. Опоздание, прогул, появление на рабочем месте в нетрезвом состоянии или оставление без внимания требования работодателя могут также повлечь дисциплинарную ответственность. Согласно ст. 192 ТК РФ работодатель имеет право применить такие виды дисциплинарного взыскания, как:

  • выговор;
  • предупреждение;
  • увольнение по советующим основаниям.

Касается это, конечно же, не только бухгалтера, но и любого другого сотрудника.

Материальная ответственность

Основные положения такой ответственности перечислены в гл. 39 ТК РФ. Если работа сотрудника связана с денежными средствами или иными материальными ценностями, то в случае причинения ущерба компании, законодатель предусматривает для виновного сотрудника материальную ответственность. То есть причиненный предприятию ущерб подлежит возмещению лицом, действия которого повлекли такой ущерб. Взыскать с сотрудника можно только реальный ущерб, а вот упущенную выгоду – нельзя. Размер ответственности будет определяться исходя из доказанной степени причастности бухгалтера к наступившим негативным последствиям в виде ущерба. Необходимо отметить, что если в трудовом договоре отсутствует оговорка о материальной ответственности, то в таком случае бухгалтер будет нести ответственность в пределах своей заработной платы, а не в размере причиненного ущерба. Основания привлечения к материальной ответственности перечислены в ст. 243 ТК РФ, это может быть и недостача вверенных ценностей, и разглашение охраняемой законом тайны, и другие.

Говоря о материальной ответственности сотрудников, иногда встает вопрос о заключении отдельного договора о полной материальной ответственности. Те, с кем такой договор заключить можно, поименованы в закрытом перечне, который утвержден Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85. Главного бухгалтера в этом списке нет, но есть кассир. Поэтому если бухгалтер занимается ведением кассовых операций, в этом случае заключение договора о полной индивидуальной материальной ответственности будет вполне правомерным. Но полную материальную ответственность он будет нести только за тот ущерб, который причинил, исполняя обязанности в должности кассира, а не бухгалтера.

Читайте так же:
Налоговый вычет по ндфл на детей в 2022 году

Увольнение не освобождает главного бухгалтера от материальной ответственности. После отстранения от должности привлечь такого сотрудника к ответу за свои умышленные действия можно в течение одного года через суд.

Гражданско-правовая ответственность

Во-первых, это субсидиарная ответственность.

В 2017 г. главный бухгалтер пополнил список тех, кто рискует личным имуществом в случае банкротства компании. Внесенные в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ. изменения присваивают главному бухгалтеру статус «контролирующее должника лицо». Подразумевается, что такое лицо может получать выгоду от неправомерного действия компании. Поэтому теперь, если организацию признают банкротом, то имущество главного бухгалтера могут арестовать и обратить на него взыскание, независимо от того, работает ли этот бухгалтер в компании на момент признания банкротства или нет.

Как показывает уже успевшая сложиться в различных регионах судебная практика, субсидиарная ответственность «заработала». Чтобы привлечь бухгалтера к субсидиарной ответственности, необходимо доказать, что именно его действия привели к банкротству. Также изменения повлияли и на срок привлечения контролирующего должника лица к ответственности, теперь срок привлечения к субсидиарной ответственности составляет три года со дня, когда компанию признали банкротом. Исключение должника из ЕГРЮЛ не является основанием освобождения от такой ответственности, как и признание должника банкротом.

Во-вторых, ответственность вследствие причинения вреда.

Если долги компании появились в результате недобросовестных или неразумных действий руководителя/бухгалтера, то теперь кредиторы вправе обратиться в суд для взыскания образовавшейся задолженности с этих самых лиц, без инициации процедуры банкротства. Мнение о том, что общество отвечает по своим долгам только в пределах уставного капитала ушло в небытие. В Постановлении Конституционного Суда от 08.12.2017 № 39-П судьи определили ряд условий привлечения к ответственности.

Так, недоимку организации можно взыскать с бухгалтера, только при условии, если сама компания признана судом не способной уплачивать эту недоимку самостоятельно (компания исключена из ЕГРЮЛ, признана банкротом или деятельность фактически отсутствует). По общему правилу ответственность за неуплату налогов несет сам налогоплательщик, а в нашем случае организация. Но так как организация совершает налоговое преступление опосредовано, через своих сотрудников, то на них и возлагается обязанность возместить причиненный ими имущественный ущерб. КС РФ отметил, что с таких сотрудников нельзя взыскивать лишь наложенные на организацию штрафы.

КС РФ также указал на недопустимость одновременного взыскания налогов и с организации и с ее сотрудников. Так как для оплаты недоимки у общества средств недостаточно, то ущерб должен возмещаться виновными лицами. Если в последующем у организации вдруг появятся деньги, общество может вернуть их своим сотрудникам. Такое взаимодействие, по мнению налоговых органов, исключает ситуацию двойного взыскания налоговых долгов.

Вторым условием, когда недоимку компании можно взыскать с бухгалтера является доказанная вина бухгалтера в совершении противоправного деяния, которая будет установлена в рамках уголовного процесса, либо при наличии факта прекращения уголовного дела в отношении бухгалтера, но по нереабилитирующим основаниям (амнистия в честь праздника, истечение сроков давности).

А также налоговый орган должен доказать причинно-следственную связь между совершенным преступлением, повлекшим неблагоприятные налоговые последствия и целью личного обогащения. Определяя факт и степень обогащения, можно учесть ряд фактов: стал ли богаче сам бухгалтер или его ближайшее окружение в период, связанный с совершением преступления, превышали ли его расходы официальные доходы, а также иной личный интерес, в том числе неимущественный.

Налоговая служба вслед за постановлением Конституционного суда выпустила свое Письмо ФНС РФ от 09.01.2018 №СА-4-18/[email protected], в котором разъясняет основные положения судебного акта и предписывает нижестоящим инспекциям им руководствоваться.

Административная ответственность

Все привыкли, что административную ответственность за правонарушения несет руководитель компании или ИП. Однако бухгалтера тоже могут привлечь к административной ответственности по статьям:

  • грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету (ст. 15.11 КоАП);
  • непредставление, либо несвоевременная сдача документов и сведений, необходимых в рамках налогового контроля (ст. 15.6 КоАП);
  • несвоевременная подача налоговых деклараций (ст. 15.5 КоАП);
  • нарушение кассовой дисциплины (ст. 15.1 КоАП);
  • нарушение валютного законодательства (ст. 15.25 КоАП) и другие.

В зависимости от совершенного административного правонарушения на бухгалтера накладываются различные штрафные санкции, суммы которых варьируются от 300 до 10 000 руб. А при повторном нарушении до 20 000 руб. или дисквалификацией на 2 года. С 2016 г. срок давности привлечения к административной ответственности теперь составляет два года.

Конечно, в каждом случае, необходимо смотреть на то, кто отвечает в организации за ведение бухгалтерского учета. Это устанавливается в приказах и должностных инструкциях. И если по внутренним документам компании ответственность за бухгалтерский учет несет главный бухгалтер, то именно он привлекается к ответственности. Например, в постановлении ВС РФ от 09.03.2017 №78-АД17-8 рассмотрена ситуация, где директор привлечен к ответственности за несвоевременную сдачу отчетности. Однако Верховный Суд сделал вывод, что отвечать за это правонарушение должен главный бухгалтер.

Уголовная ответственность за налоговые преступления

Такая ответственность бухгалтеру грозит, если организация уклоняется от уплаты налогов в бюджет в крупном или особо крупном размере. Согласно ст. 199 УК РФ крупным размером на данный момент признается сумма, превышающая 5 млн руб. (более 25% от суммы, подлежащей уплате в бюджет в рамках трех финансовых лет), а особо крупным более – 15 млн руб. (более 50% от суммы, подлежащей уплате в бюджет в рамках трех финансовых лет) либо более 45 млн руб.

Что грозит главному бухгалтеру при наличии вышеперечисленных обстоятельств и установленной в уголовном процессе его вины? Штраф, либо принудительные работы с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, либо лишение свободы.

Читайте так же:
Нужно ли подтверждать упрощенную систему налогообложения в 2022 году

Обвинительных приговоров бухгалтеров в судебной практике не так уж и много. В большинстве случаев бухгалтер привлекается к уголовной ответственности вместе с руководителем, но чаще не привлекается вовсе. Например, в решении по делу 1-59/2017 от 05.04.2017 Ступинского городского суда МО был установлен умысел и директора и главного бухгалтера. Также было доказано, что доступ к сведениям о финансово-хозяйственной деятельности компании имеют оба лица. Поэтому суд, установив предварительный сговор, привлек к уголовной ответственности и директора, и бухгалтера. Но чаще отвечает только руководитель, например, в апелляционном определении от 9 марта 2016 г. по делу № 10-2411/2016, суд указал, что для целей налогообложения именно руководитель продолжает быть ответственным за соблюдение обществом налогового законодательства, а вина бухгалтера не была установлена.

Кроме руководителя и бухгалтера к уголовной ответственности могут привлечь любого сотрудника, вина которого будет установлена в ходе уголовного разбирательства. Если такое преступление совершенно лицом впервые, то есть шанс избежать уголовного наказания, при условии уплаты всех налоговых задолженностей организации с соответствующими суммами пеней и штрафов в бюджет РФ.

Важно помнить, что:

  1. Главный бухгалтер отвечает за ошибки подчиненных.
  2. Упущенную выгоду главный бухгалтер возмещать не должен.
  3. Выполнение распоряжения руководителя не освобождает от ответственности.
  4. Главный бухгалтер без подчиненных все равно главный бухгалтер.
  5. Уволившегося главного бухгалтера можно привлечь к ответственности.
  6. Кто исполняет функции главного бухгалтера, тот за них и отвечает (даже если должность называется финансовый директор, счетовод или вовсе специалист).

Нововведения норм права в 2017 г. невольно присвоили главному бухгалтеру статус лица с повышенной ответственностью. Подводя итоги, хочется напомнить всем сотрудникам бухгалтерии, что незнание закона не освобождает от ответственности. Прежде чем пополнить штат сотрудников той или иной компании, убедитесь в ее добросовестности, работая, выполняйте только правомерные поручения руководства, и осуществляйте деятельность строго в рамках закона. Хороший бухгалтер стоит дорого, а плохой — еще дороже, не только для работодателя, но и для самого себя.

Диана Асатурян, юрист ООО «Первая ростовская налоговая консультация»

Какие штрафные санкции грозят организации за несвоевременную сдачу декларации по налогу на прибыль и неуплату налога?

О.В. Ковредова
автор ответа, консультант Аскон

Вопрос

Как рассчитать штраф за неуплату налога на прибыль? Просрочен платеж аванса и налога на прибыль, а также подача декларации по налогу на прибыль. В установленный срок не представлена декларация и не уплачен налог по итогам года; в установленный срок не представлена декларация и не уплачен налог по итогам авансового периода. Какой порядок расчета штрафов по платежам и декларации?

Ответ

При несвоевременной сдаче декларации по итогам года и несвоевременной уплате налога размер штрафа будет определяться по ст. 119 НК РФ.

При несвоевременной сдаче декларации по итогам отчетного периода и несвоевременной уплате налога штраф за нарушение срока составит 200 руб.

При несвоевременной уплате (как и при неуплате) налога нужно уплатить пени в любом случае.

Обоснование

1) В установленный срок не представлена декларация и не уплачен налог по итогам года (налоговый период).

При несвоевременной сдаче декларации по итогам года размер штрафа зависит от того, когда был уплачен налог, отраженный к уплате (доплате) в декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ):

  • если налог уплачен с опозданием, то штраф составит 5% от суммы неуплаченного налога. Причем 5% начисляются за каждый полный и неполный месяц просрочки при сдаче декларации, начиная с даты для ее представления.

При этом размер штрафа не может превышать 30% от суммы недоимки и быть менее 1000 руб.;

  • если налог уплачен своевременно и в полном объеме, то штраф за нарушение срока составит 1 000 руб. (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-02-08/47033).

Кроме того, при задержке с подачей декларации (расчета) более чем на 20 дней инспекция может приостановить операции по вашим счетам в банке и переводы электронных денежных средств (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Налоговый орган может уведомить вас об этой блокировке не позже чем в течение 14 дней до дня принятия такого решения (п. 3.3 ст. 76 НК РФ).

За несвоевременную подачу декларации должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности. Штраф составит от 300 руб. до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

При несвоевременной уплате (как и при неуплате) налога нужно уплатить пени, начисляемые на сумму задолженности (п. п. 1, 4 ст. 75 НК РФ).

2) В установленный срок не представлена декларация по налогу на прибыль и не уплачен налог по итогам авансового (отчетного) периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев).

При несвоевременной сдаче декларации по итогам отчетного периода штраф за нарушение срока составит 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692). При опоздании со сдачей декларации по итогам отчетного периода операции по счету не приостанавливаются (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС России от 11.12.2014 N ЕД-4-15/25663).

За неуплату (несвоевременную уплату) авансовых платежей по налогу на прибыль организацию оштрафовать нельзя. Несмотря на это, вам придется уплатить пени (п. 3 ст. 58 НК РФ).

О.В. Ковредова
автор ответа, консультант Аскон

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector