Bancrotstvo.ru

Бизнес Журнал "Банкротство"
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налоговый учет основных средств у ип

Налоговый учет основных средств у ип

На горячую линию нередко поступают вопросы от ИП — подоходников, которые решили продать свое основное средство (ОС). Что же их интересует? Может быть, ваши вопросы созвучны с поступившими в редакцию? Надеемся, что наш материал поможет вам найти ответ на интересующий вас вопрос и правильно заплатить с такой реализации подоходный налог.

Письмо в редакцию
«Я занимаюсь оптовой торговлей. Явлюсь плательщиком подоходного налога. Арендовала складское помещение и приобрела в сентябре 2008 года по безналичному расчету электропогрузчик по цене 10 млн руб. Электропогрузчик на учет в качестве основного средства не ставила. В настоящее время планирую изменить вид деятельности и продать электропогрузчик по цене приобретения — 10 млн руб. Однако прочитала разъяснение МНС, в котором говорится, что если основное средство не стоит на учете и если ИП не начислял на него амортизацию, то подоходный налог следует уплачивать с суммы полученного дохода без учета затрат на приобретение основного средства. Правда ли это? Стоит мне восстановить учет или все же можно и без этого учесть в расходах стоимость электропогрузчика? Или вообще продать электропогрузчик как физлицу?»

Давайте разберемся в нюансах налогообложения продажи ОС и рассмотрим 2 варианта: продажа от имени ИП и продажа от имени физлица. А попутно ответим на другие вопросы из письма.

Вариант 1. Продаем как ИП
По общему правилу при расчете подоходного налога ИП вправе уменьшить налоговую базу на затраты, подтвержденные документально и связанные с предпринимательской деятельностью ИП (пункт 1 статьи 169).
Отсюда следует, что для того, чтобы иметь возможность учесть стоимость электропогрузчика в затратах, ИП прежде всего должен подтвердить связь этих затрат с предпринимательской деятельностью — поставить электропогрузчик на учет в книге учета основных средств. Для этого достаточно вписать необходимые данные об ОС на одну из страниц книги (дата постановки на учет ОС на налогообложение не повлияет, это может быть даже день непосредственно перед продажей).
Не сделав этого, наш читатель должен будет заплатить подоходный налог без учета расходов на приобретение электропогрузчика (даже при том, что у него есть документы на приобретение), то есть в сумме 1,5 млн руб. (10 млн руб. х 15 %).
Кстати, при налоговой проверке инспектор, увидев расходы, связанные с ОС (амортизация, расходы на ремонт, на топливо для автомобилей и пр.), в первую очередь заглянет в книгу учета основных средств. И если ОС не будут стоять в ней на учете, он не учтет связанные с ними расходы при расчете налоговой базы по подоходному налогу.
Теперь нужно вспомнить о том, что для случаев реализации ОС пунктом 17 статьи 169 НК установлено особое правило: в расходы включаются остаточная стоимость амортизируемого имущества. Что вполне логично, если учесть, что в период эксплуатации по ОС может начисляться амортизация и в расходы могут включаться амортизационные отчисления (пункт 13 статьи 169 НК). Тогда при продаже ОС в затраты будет включена не первоначальная, а остаточная стоимость (напомним, что остаточная стоимость определяется как первоначальная (восстановительная) стоимость объекта за вычетом накопленной амортизации на дату оценки).
Если же ИП в период эксплуатации ОС не начислял по нему амортизацию и соответственно не учитывал амортизационные отчисления в расходах (как в нашем случае), то остаточная стоимость ОС будет равна его первоначальной стоимости. Тогда при продаже ОС в расходы включается его цена приобретения (первоначальная стоимость) (конечно, при условии постановки ОС на учет и наличия документов на приобретение).
А раз так, то наш читатель при продаже электропогрузчика по цене приобретения налог платить не будет, поскольку налоговая база равна нулю (10 000 000 руб. – 10 000 000 руб. = 0).
Что касается разъяснения МНС, которое упомянуто в письме, то действительно, такое разъяснение было, и сводится оно к следующему. ИП, которые в период эксплуатации ОС не рассчитывали амортизацию, при его продаже должны восстановить учет и определить остаточную стоимость объекта, чтобы учесть ее в затратах. В противном случае (при отсутствии остаточной стоимости) ИП обязан будет исчислить подоходный налог со всего дохода, полученного от реализации ОС. Эта позиция МНС, на наш взгляд, не совсем корректна.
Во-первых, зачем требовать восстановление учета, если и с начислением амортизации (тогда в расходах при продаже учитывается остаточная стоимость, равная цене приобретения за минусом амортизационных отчислений), и без начисления амортизации (тогда в расходах при продаже учитывается остаточная стоимость, равная цене приобретения) — результат один и тот же (в нашем примере — нулевая налоговая база).
При восстановлении учета нашему читателю пришлось бы внести изменения в книги учета и подать уточненные декларации по подоходному налогу (за 2008–2010 годы), а также по целевым сборам (за 2008–2009 годы) и по сбору на развитие территорий (за 2010 год).
Во-вторых, на каком основании утверждается, что при отсутствии остаточной стоимости налогообложению будет подлежать весь доход от реализации ОС? Ведь документы на приобретение у ИП есть, на учете ОС стоит, и остаточная стоимость есть, только при отсутствии начисленной амортизации она равна цене приобретения (что вытекает из самой формулы остаточной стоимости, о чем мы сказали выше).

Компания на УСН купила б/у основное средство. Как быть с налоговым и бухгалтерским учетом?

Принять к налоговому учету основное средство, бывшее прежде в эксплуатации, нужно в обычном порядке. То есть после оплаты и ввода в эксплуатацию списывать стоимость объекта на расходы ежеквартально равными долями до конца календарного года. А вот в бухучете придется начислять амортизацию, и совсем по другим правилам. Давайте разбираться в проблеме

Как списать имущество в налоговом учете

Вопрос о списании основных средств в налоговом учете актуален для «упрощенцев», учитывающих расходы. Если вы среди них, то списывайте стоимость купленного объекта по общим правилам, не обращая внимание на то, что имущество уже прежде кем-то использовалось. То есть в отношении основных средств, бывших в употреблении и купленных в период применения УСН, действуют такие же правила налогового учета, как и для новых основных средств. А именно: стоимость имущества можно списывать на расходы после того, как оно оплачено и введено в эксплуатацию. И списание происходит равными долями ежеквартально до конца календарного года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость, по которой вы принимаете б/у объект к налоговому учету, равна сумме, которую вы за него заплатили (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее — ПБУ 6/01).

Читайте так же:
Можно ли получить налоговый вычет на лечение если супруг оплачивал мое лечение

Пример 1. Налоговый учет подержанного основного средства

ООО «Бриз», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, в июле 2013 года купило у физлица подержанный легковой автомобиль 2009 года выпуска. Цена покупки составила 144 000 руб. Автомобиль был оплачен и введен в эксплуатацию в том же месяце.

В Книге учета доходов и расходов за 2013 год бухгалтер сделает записи, как показано в таблице.

Как в бухучете амортизировать основное средство, бывшее в эксплуатации

В бухгалтерском учете основное средство списывается не так быстро, как в налоговом учете, поскольку здесь нужно ежемесячно начислять амортизацию. Всего существует четыре способа амортизации. Организация выбирает любой и прописывает свой выбор в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Наиболее распространенным является линейный метод. Напомним, чтобы применить его, надо знать стоимость объекта и срок его полезного использования (п. 17 и 19 ПБУ 6/01). И если со стоимостью основного средства все понятно — у вас она формируется из трат на приобретение, то со сроком использования не все так однозначно.

Таблица. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Бриз» за III и IV кварталы 2013 года

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Бухгалтерская справка от 30.09.2013 № 12/9, платежное поручение от 12.07.2013 № 1247

Отражена в расходах за III квартал 2013 года сумма затрат на приобретение основного средства

Бухгалтерская справка от 31.12.2013 № 48/12, платежное поручение от 12.07.2013 № 1247

Отражена в расходах за IV квартал 2013 года сумма затрат на приобретение основного средства

Дело в том, что в отношении основных средств, бывших в употреблении, срок службы можно определять одним из двух способов. Выбранный вариант также прописывается в учетной политике.

Вариант 1. Срок полезного использования объекта, бывшего в эксплуатации, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ожидаемого времени службы. При этом можно руководствоваться техническим состоянием объекта, рекомендациями производителя, а также собственными ожиданиями в отношении времени использования основного средства.

Однако не забывайте: чтобы имущество учитывалось как основное средство, период его службы должен превышать 12 месяцев. Этот временной лимит, напомним, актуален и для налогового учета (подп. «б» п. 4 и п. 20 ПБУ 6/01, п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ).

Вариант 2. Срок службы устанавливается на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация). В этом документе указаны сроки полезного использования по группам и видам имущества. Выберите из перечня нужный вам объект и уменьшите предусмотренный по нему срок на период, в течение которого основное средство служило предыдущему собственнику. Результатом и будет время службы объекта у вас.

При этом период эксплуатации имущества предыдущим собственником нужно подтвердить документально, например, актом по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Его продавец составляет при продаже, и акт предусматривает специальное поле для информации о прошедшем сроке службы. Однако если вы покупаете имущество у физического лица, не являющегося предпринимателем, он вам такой документ вряд ли выдаст. Тогда попробуйте получить от продавца другие документы, из которых можно было бы определить время первоначальной покупки и соответственно прошедшее уже время эксплуатации. Так, например, если приобретается автомобиль, это может быть техпаспорт.

Если документального подтверждения нет, применяйте первый вариант. Так же поступайте, если срок фактического использования имущества предыдущим собственником равен или превышает срок, установленный в Классификации. Ведь тогда вы получите отрицательное значение. А срок эксплуатации основного средства должен составлять как минимум 13 месяцев.

Продолжим условие примера 1. При продаже автомобиля продавец представил покупателю — ООО «Бриз» паспорт транспортного средства. Исходя из содержащихся в документе данных, фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составляет 42 месяца (3,5 года).

Пример 2. Бухгалтерский учет подержанного основного средства

Согласно учетной политике ООО «Бриз» срок полезного использования подержанного основного средства устанавливается исходя из Классификации с учетом фактического износа объекта у бывшего собственника.

Легковой автомобиль согласно Классификации относится к третьей группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Организация выбрала максимальный срок полезного использования, соответствующий этой группе, — 5 лет (60 мес.). И с учетом фактического износа установила срок полезного использования автомобиля, равный 18 мес. (60 мес. – 42 мес.).

Покупку и ввод автомобиля в эксплуатацию бухгалтер отразил в июле следующими записями:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

  • 144 000 руб. — оприходован приобретенный автомобиль;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

  • 144 000 руб. — приобретенный автомобиль введен в эксплуатацию.

Приобретенный автомобиль будет использоваться для доставки товаров, продажей которых занимается ООО «Бриз», покупателям.

Согласно учетной политике для целей бухучета амортизация по основным средствам начисляется линейным методом. Бухгалтер рассчитал ежемесячную сумму амортизации, подлежащую начислению. Она составила 8000 руб. (144 000 руб. : 18 мес.).

С августа 2013 года бухгалтер начнет начислять амортизацию. Проводка каждый месяц будет такой:

Общая система налогообложения (ОСН, ОСНО) в 2021 году

Общая (стандартная) система налогообложения – это самый сложный режим налогообложения из всех существующих в России, характеризующийся большим количеством налогов, обязанностью ведения полного бухгалтерского и налогового учета.

На ОСНО по умолчанию переводятся все предприниматели и организации, не определившиеся с выбором системы налогообложения при регистрации, а также те, которые больше не вправе применять ни один из специальных налоговых режимов: УСН, ПСН и ЕСХН.

На общую систему не распространяются никакие ограничения по видам деятельности, количеству сотрудников, полученным доходам и т.д. Как правило, большинство крупных компаний работает на ОСНО и как плательщики НДС предпочитают также работать с теми, кто платит этот налог.

В каких случаях применение ОСНО выгодно

Применять общую систему налогообложения выгодно:

  • если большая часть контрагентов находится на ОСНО и тем самым заинтересована во «входном» НДС;
  • при импорте товаров на территорию РФ (уплачиваемый при ввозе товаров НДС можно заявить к вычету);
  • основная часть деятельности связана с оптовой торговлей;
  • организация является льготником по налогу на прибыль (например, образовательные учреждения).

Переход на ОСНО в 2021 году

Для того, чтобы начать работу на ОСНО сразу после регистрации бизнеса, подавать в ИФНС уведомление о применении ОСНО не нужно. Все организации и ИП автоматически переводятся на данный режим, если при регистрации или в течение 30 дней после нее ими не был выбран иной режим налогообложения.

Читайте так же:
Заполнение налоговой декларации программа

Обратите внимание! С 2021 года компании и ИП не могут применять систему ЕНВД — она отменена. Все плательщики, не перешедшие на иные режимы, с 1 января были автоматически переведены на ОСНО. Дополнительно никаких действий для перехода им предпринимать не нужно.

Переход с УСН на ОСНО

Для перехода на ОСНО с УСН необходимо в срок до 15 января года, с которого планируется переход на общий режим, подать в налоговую инспекцию по месту учета уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3.

В случае, если до 15 января уведомление подано не будет, перейти на ОСНО можно будет только со следующего года.

Добровольный переход на ОСНО возможен только со следующего календарного года, но в случае если организация или ИП утрачивает право на применение УСН, они автоматически считаются переведенными на ОСНО с того квартала, в котором допущено несоблюдение условий применения УСН.

Переход с ЕСХН на ОСНО

Для перехода на ОСНО с ЕСХН необходимо в срок до 15 января года, с которого планируется переход на общий режим, подать в налоговый орган по месту учета заявление об отказе от применения ЕСХН по форме № 26.1-3.

Добровольный переход на ОСНО возможен только со следующего календарного года, но в случае если организация и ИП утрачивают право на применение ЕСХН, они автоматически считаются переведенными на ОСН с начала того отчетного (полугодие) или налогового (год) периода, в котором допущено несоблюдение условий применения ЕСХН.

Повторно перейти на ЕСХН можно только спустя один год после утраты права на применение ЕСХН.

Переход с Патента на ОСНО

Перевод на ОСН с ПСН осуществляется по истечение 5 дней с даты представления в налоговый орган заявления о прекращении деятельности на патенте. При утрате права на применение патента предприниматель переводится на общую систему с начала периода на который был получен патент.

Какие налоги необходимо платить на общей системе налогообложения в 2021 году

Основные налоги ОСНО

Обратите внимание! В 2020 году сроки уплаты налогов и подачи отчетности для некоторых ИП и организаций были перенесены в связи с эпидемией коронавируса. Однако теперь все отсрочки закончились. Подробно о сроках переноса читайте в статье.

В таблица ниже представлены все основные налоги, которые необходимо платить на ОСНО:

Авансовые платежи (для организаций, отвечающих признакам п. 3 ст. 286 НК РФ) – в течение 28 дней с момента окончания отчетного периода (квартала)

Ежемесячные авансовые платежи – до 28 числа каждого месяца

Налог по итогам года – до 28 марта года, следующего за отчетным

Авансовые платежи до 25 апреля, 25 июля, 25 октября

Налог по итогам года – до 15 июля года, следующего за отчетным

Налог за год подлежит уплате до 1 декабря года, следующего за отчетным

Налоги и платежи за работников

ИП и организации на ОСНО обязаны со всех доходов, выплачиваемых своим сотрудникам (в том числе работающим на гражданско-правовой основе), удерживать НДФЛ, а также перечислять страховые взносы во внебюджетные фонды.

Фиксированные взносы ИП

Все индивидуальные предприниматели независимо от выбранной системы налогообложения и наличия сотрудников обязаны каждый год платить фиксированные страховые взносы «за себя».

В 2021 году их размер остался без изменений и составляет 40 874 руб.

Отчетность на ОСНО в 2021 году

Ниже представлена вся основная отчетность, которую необходимо сдавать ИП и ООО на общей системе налогообложения:

Налоговые декларации

Декларация по НДС

Ежеквартальная, срок сдачи – не позднее 25 дней с даты окончания квартала.

Формат представления декларации – электронный. Сдача декларации в бумажном виде приравнивается к непредставлению отчетности и влечет привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Также плательщики НДС обязаны вести регистры налогового учета: книги покупок и продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Декларация по налогу на прибыль

Сдается по итогам отчетного периода (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) в срок не позднее 28 дней с даты окончания периода. Годовая декларация представляется в срок до 28 марта.

В случае, если организация производит уплату авансов по фактически полученной прибыли отчетность она должна представлять каждый месяц до 28 числа.

Декларация по НДФЛ

Форма 3-НДФЛ подается один раз в год до 30 апреля. Форма 4-НДФЛ с 2020 года отменена.

Более подробно про 3-НДФЛ.

Декларация по налогу на имущество организаций

Декларация сдается по итогам года – до 30 марта года, следующего за отчетным. С 2020 года расчеты по авансовым платежам отменены.

Декларация по налогу на имущество физических лиц

Индивидуальные предприниматели декларацию по налогу на имущество не представляют.

Единая упрощенная декларация

В случае, если в налоговом периоде у организации или ИП отсутствуют объекты налогообложения и операции, в результате которых происходит движение средств по счетам и кассе, они вправе, по определенным налогам, представить единую упрощенную декларацию.

Необходимо отметить, что ЕУД на ОСН можно сдать только по налогу на прибыль организаций и НДС (при условии, что любые операции по НДС отсутствуют). В отношении НДФЛ представление ЕУД не допускается.

КУДИР

Книга учета доходов и расходов ведется ИП на ОСНО и необходима для определения налоговой базы по НДФЛ.

Её можно заполнять в бумажном и электронном виде, но, в отличие например, от КУДиР на УСН, она подлежит заверению налоговым органом.

Более подробно про КУДиР

Бухгалтерская отчетность

Для малых организаций

Организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства (среднесписочная численность сотрудников не более 100 человек и общая сумма доходов, как реализационных, так и внереализационных, не более 800 млн. рублей в год), могут вести упрощенный бухучет, а также подавать упрощенную отчетность, которая состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Для крупных компаний

Крупные организации на ОСНО (коммерческие) обязаны вести полный бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, которая состоит из:

  • Бухгалтерского баланса.
  • Отчета о финансовых результатах (старое название «Отчет о прибылях и убытках»).
  • Отчета об изменениях капитала.
  • Отчета о движении денежных средств.
  • Пояснений к балансу и указанным отчетам.

Сдавать отчетность нужно только в электронном виде.

Для некоммерческих организаций

Для некоммерческих организаций бухгалтерская отчетность состоит из баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Сдавать отчетность нужно только в электронном виде.

Читайте так же:
Источник выплаты налога на доходы физических лиц
Для индивидуальных предпринимателей

ИП на ОСНО могут не вести бухучет, если осуществляют учет доходов, расходов и хозопераций (КУДИР).

Отчетность за работников

Всем работодателям необходимо сдавать отчетность за своих сотрудников.

Совмещение ОСН с иными системами налогообложения

ОСНО можно совмещать лишь с ПСН. При этом предприниматель должен вести раздельный учет доходов и расходов отдельно по каждому виду деятельности. Совмещение ОСНО с УСН и ЕСХН не допускается.

ВС: расходы на приобретение основных средств в рамках ЕНВД учитываются в доходах от их продажи при УСН

15 мая Верховный Суд вынес Определение № 304-ЭС20-1243 по спору между предпринимателем и налоговой инспекцией об уменьшении доходов от продажи магазинов в рамках УСН на расходы по их приобретению, понесенные ИП во время применения им ЕНВД.

Три судебные инстанции поддержали решение ИФНС об отказе уменьшить доходы по УСН

С 1997 г. ИП Сергей Медведев занимался розничной торговлей строительными материалами. С 2004 по 2016 г. предприниматель применял ЕНВД, а с января 2017 г. и до прекращения бизнеса в декабре 2018 г. – УСН по схеме «доходы за вычетом расходов».

В 2017 г. бизнесмен реализовал несколько магазинов розничной торговли. В уточненной налоговой декларации по УСН за этот год предприниматель отразил доходы от реализации таких объектов в размере 3,8 млн руб., а в качестве расходов на их приобретение он указал 4 млн руб. В связи с выявленным убытком в 190 тыс. руб. налогоплательщик исчислил и уплатил минимальный налог в 38,1 тыс. руб.

Впоследствии межрайонная инспекция ФНС № 12 по Тюменской области провела камеральную проверку уточненной налоговой декларации ИП по УСН за 2017 г., по результатам которой предпринимателю были доначислены недоимка по УСН в размере 161,9 тыс. руб., пени за неуплату налога в сумме 22,7 тыс. руб., а также штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 1,2 тыс. руб.

По мнению контролирующего органа, предприниматель не имел права учитывать расходы на приобретение объектов недвижимости, которые приобретались им как физическим лицом до начала применения УСН и использовались для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД. На этом основании инспекция определила налоговую базу по УСН за 2017 г. исходя из выручки от реализации основных средств в размере 3,8 млн руб., уменьшенной на расходы на уплату страховых взносов по ОПС, банковских комиссий, а также сумм начисленной амортизации на общую сумму в 31,6 тыс. руб.

Поскольку УФНС по Тюменской области по итогам рассмотрения жалобы ИП на решение налоговой инспекции лишь незначительно уменьшило недоимку, пени и штрафы, оставив без изменения ее решение, Сергей Медведев обратился в суд. Тем не менее арбитражные суды трех инстанций оставили без удовлетворения его заявления, согласившись с выводами налоговой инспекции.

В частности, суды сочли, что спорные объекты недвижимости не приобретались ИП в качестве товара для последующей реализации и подлежат отнесению к основным средствам, а доход, полученный от их продажи, необходимо квалифицировать как связанный с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и подлежащий налогообложению в рамках УСН. В то же время, формулируя вывод о правомерности произведенных доначислений, суды указали, что затраты на приобретение магазинов нельзя учесть в составе расходов предпринимателя, поскольку такое имущество не использовалось им в предпринимательской деятельности, облагаемой по УСН.

ВС встал на сторону налогоплательщика

Рассмотрев кассационную жалобу предпринимателя и изучив материалы дела № А70-829/2019, Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ согласилась с доводами налогоплательщика.

В частности, высшая судебная инстанция напомнила, что глава 26.2 Налогового кодекса не ограничивает субъекта предпринимательства в возможности учета расходов на приобретение основных средств при определении налоговой базы по УСН в зависимости от того, были ли эти расходы понесены физлицом до начала осуществления предпринимательской деятельности либо до начала применения такого спецрежима. Закон также не устанавливает подобные ограничения и для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования.

В этих случаях, как пояснил Суд, порядок учета расходов на приобретение основных средств, установленный п. 3 ст. 346.16 НК РФ, лишь обязывает налогоплательщика пересчитать налоговую базу по УСН за предшествующие налоговые периоды до момента реализации объекта основных средств. Соответственно, «если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”, реализован объект основных средств, то, по общему правилу, налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения в рамках иного (общего или специального) режима налогообложения», – отмечено в определении ВС.

В связи с этим Верховный Суд пояснил, что само по себе то обстоятельство, что в период эксплуатации основных средств доходы предпринимателя облагались в рамках ЕНВД, не могло выступать препятствием для учета расходов, понесенных при приобретении этих объектов, в случае их продажи, поскольку данный факт влечет иные юридические последствия. Если до реализации объекта основных средств налогоплательщик использовал его для ведения деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения или ЕНВД, расходы на приобретение такого объекта учитываются при определении налоговой базы по УСН не полностью, а в размере остаточной стоимости –разницы между ценой приобретения основных средств и амортизацией за период применения общего режима налогообложения – начисленной по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса, а за период применения ЕНВД – по правилам, установленным законодательством о бухгалтерском учете. Аналогичный вывод, указал ВС, также следует из п. 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН (утв. приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н), согласно которому налогоплательщик отражает расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в соответствии с порядком их признания и учета при определении налоговой базы, который установлен п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

«Таким образом, воля законодателя направлена не на лишение субъектов предпринимательства, применяющих УСН, права учитывать расходы по приобретению основных средств, доходы от использования которых облагались в рамках иного режима налогообложения, а на установление экономически обоснованного налогообложения, для чего эти расходы распределяются между налоговыми базами, формируемыми в связи с эксплуатацией и отчуждением основных средств, облагаемыми в рамках разных налоговых режимов соответственно», – отметил Верховный Суд.

В рассматриваемом деле, как пояснил Суд, предприниматель последовательно указывал о необходимости учета расходов на приобретение основных средств при определении его налоговой базы, заявив их в уточненной налоговой декларации и представив подтверждающие документы. То обстоятельство, что расходы на приобретение основных средств были отражены ИП в декларации в полном объеме, а не за вычетом подлежащей начислению амортизации, не могло служить основанием для определения инспекцией недоимки в размере, превышающем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет на законном основании. Налоговым органом не приводились доводы о наличии каких-либо затруднений в определении той части расходов на приобретение основных средств, которая может быть включена в налоговую базу по УСН. Позиция инспекции сводилась лишь к отсутствию правовых оснований для учета спорных расходов при определении налоговой базы по УСН.

Читайте так же:
Как узнать автомобильный налоговую задолженность без инн

Таким образом, высшая судебная инстанция напомнила об обязанности налоговиков всесторонне и объективно проверять обстоятельства, влияющие на вывод о наличии недоимки, не ограничиваясь содержанием налоговой декларации. Так, они обязаны установить действительный размер налоговой обязанности, в том числе при разумном содействии налогоплательщика – с учетом сведений и документов, представленных им вместе с возражениями на акт налоговой проверки. В связи с этим Верховный Суд отменил все судебные акты по делу и вернул его на новое рассмотрение в первую инстанцию. При новом рассмотрении дела суду, в частности, предписано проверить доводы ИП и возражения налогового органа относительно правильности определения недоимки по УСН без учета расходов на приобретение основных средств и завышения размера недоимки, предложить сторонам произвести расчет остаточной стоимости согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

Эксперты «АГ» поддержали выводы Верховного Суда

Партнер юридической фирмы Five Stones Consulting Екатерина Болдинова полагает, что рассматриваемый спор относится к той категории дел, когда исправить ошибку судов нижестоящих инстанций мог только Верховный Суд. «В деле фактически рассматривался один важный для многих предпринимателей вопрос, а именно – вопрос о праве ИП на УСН учесть в расходах остаточную стоимость амортизируемого имущества при его выбытии в том случае, если имущество было приобретено в период использования иного налогового режима. Суть и фабула дела хорошо понятны только из определения Верховного Суда, а судебные акты судов нижестоящих инстанций, к сожалению, изобилуют ссылками на нормы права, но при этом мало говорят о фактических обстоятельствах спора, без описания которых проблематику дела можно и не понять», – отметила она.

Эксперт отметила, что применение подп. 1 п. 1 ст. 346.16 и п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ на практике весьма противоречиво: есть как положительная для налогоплательщиков судебная практика, признающая возможность учета такого рода расходов при формировании налоговой базы по УСН, так и отрицательная. «К сожалению, анализируемое определение Верховного Суда не поставило в данном деле финальную точку, но, конечно, у налогоплательщика теперь есть гораздо большие шансы на победу. Также хочу отметить, что в комментируемом судебном акте содержится весьма интересный пассаж, который применим ко многим делам, не только с похожей ситуацией, и описывает обязанности налоговых органов в ходе проведения налоговых проверок, а именно: установить действительный размер налоговой обязанности налогоплательщика, проведя объективную проверку обстоятельств, влияющих на довод о наличии недоимки», – резюмировала Екатерина Болдинова.

Партнер налоговой практики АБ КИАП Андрей Зуйков убежден, что в рассматриваемом деле прослеживается распространенная среди налоговых органов формальная позиция, с помощью которой инспекции манипулируют разными налоговыми режимами и вменяют налогоплательщикам те, которые выгодны бюджету. Адвокат отметил, что в другом аналогичном деле, где спор касался также налогообложения недвижимости, но индивидуальный предприниматель платил НДФЛ и правомерно рассчитывал на получение имущественного налогового вычета по такому налогу, налоговый орган вменял налогоплательщику, наоборот, режим УСН (Определение № 308-КГ17-14457 от 6 марта 2018 г. по делу № А53-18839/2016, о котором ранее писала «АГ»). По мнению эксперта, данные дела объединяют сложившиеся, к сожалению, на настоящий момент подходы налоговых органов, а вслед за ними и судов, отличающиеся очевидной формальностью и «пробюджетностью».

Андрей Зуйков назвал развернутой, мотивированной и справедливой позицию Верховного Суда, защитившего налогоплательщика. «Более того, в этом деле ВС, в частности, напомнил о ранее сформированных им принципах, помимо принципа защиты правомерных ожиданий. Это принципы добросовестности налогового администрирования, не допускающего создание формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону (см. также Определение № 302-КГ17-16602 от 16 февраля 2018 г. по делу № А33-17038/2015, о котором также писала «АГ»), и недопустимости отказа в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования (Определение ВС РФ от 14 марта 2019 г. по делу № А79-12226/2017). Остается только надеяться, что многолетняя практика и подходы, наработанные ВС РФ, будут услышаны и будут неукоснительно соблюдаться нижестоящими судами», – резюмировал эксперт.

Учет основных средств при УСН «доходы минус расходы» в 2020-2021 годах

Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы», на первый взгляд, похожа на расчет налога на прибыль при общей системе. В обоих случаях налоговая база определяется как разница между доходами и расходами. Однако упрощенка имеет существенные отличия:

  1. Все доходы и затраты признаются «по оплате», т. е. по факту поступления/расходования денежных средств.
  2. Перечень издержек является закрытым, т. е. корректно оформленных документов и экономического обоснования для включения той или иной операции в расходы еще недостаточно. Разумеется, несмотря на ограниченность списка, такой важный раздел, как основные средства (ОС), входит в перечень «упрощенных» затрат (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Конкретный порядок учета затрат на основные средства при УСН зависит от периода их приобретения.

Учет ОС, которые перешли с других налоговых режимов

Базой для признания в расходах стоимости ОС, приобретенных до перехода на УСН «доходы минус расходы», является остаточная стоимость актива. Ее определение зависит от того, с какого налогового режима бизнесмен перешел на упрощенку (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

  1. С общей системы налогообложения (ОСНО) — как разность между затратами на приобретение и «налоговой» амортизацией, начисленной по правилам гл. 25 НК РФ.
  2. С режима уплаты единого сельхозналога (ЕСХН) — как разница между остаточной стоимостью на момент перехода на ЕСХН и расходами по объекту, списанными по правилам ЕСХН.
  3. С единого налога на вмененный доход (ЕНВД) — как разница между затратами на приобретение и «бухгалтерским» износом за период применения ЕНВД.
  4. Учет основных средств при УСН по доходам никак не влияет на списание затрат при смене объекта налогообложения. Стоимость этих ОС не учитывается в дальнейшем в расходах.
Читайте так же:
Льготы ветеранам военной службы в 2022 году по транспортному налогу в Москве

Порядок списания «переходящей» стоимости объекта зависит от его вида, а точнее — от срока полезного использования (СПИ). Он определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, а для нестандартных объектов — на основании информации изготовителя.

Списание остаточной стоимости объекта

В течение 1-го года

За 3 года, долями: 50% в 1-й год, 30% во 2-й и 20% в 3-й

Равномерно в течение 10 лет

В пределах каждого года расходы списываются равномерно по кварталам.

Учет ОС, приобретенных во время использования УСН

Если объект приобретен уже в период применения упрощенки, то его признание в качестве ОС производится по правилам, применяемым при ОСНО.

  1. Объект должен использоваться для предпринимательской деятельности и приносить доход.
  2. Срок его использования должен превышать 12 месяцев, а стоимость — быть больше 100 тыс. руб.
  3. Объект не планируется к перепродаже.
  4. Если объект должен быть введен в эксплуатацию или подлежит государственной регистрации, то списание затрат возможно только после проведения указанных операций.

Если объект подвергался модернизации, достройке и другим подобным процедурам, то его стоимость возрастает. Порядок удорожания объекта в этом случае тоже должен соответствовать правилам, принятым для ОСНО (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Если объект ОС при УСН на доходы минус расходы приобретен у поставщика — плательщика НДС, то сумма этого налога включается в первоначальную стоимость, а в дальнейшем — в затраты (п. 8 ПБУ 6/01, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если объект приобретен (построен) в период применения упрощенки 15%, то затраты списываются в течение 1-го налогового периода с равномерным распределением по кварталам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

На практике сумма затрат списывается в последнюю дату каждого квартала, оставшегося с момента приобретения ОС до конца года.

Организация в мае 2020 года приобрела и оплатила станок стоимостью 300 тыс. руб. До конца года остается 3 незавершенных отчетных периода (2, 3 и 4-й кварталы). Поэтому сумма делится на три части и в конце каждого из указанных кварталов на затраты списывается по 100 тыс. руб.

Особенности учета затрат на ОС при оплате в рассрочку

Говоря об учете ОС при УСН, не следует забывать об общем правиле учета при упрощенке — все затраты признаются по факту их оплаты. Не являются исключением и расходы, связанные с основными средствами (подп. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В частности, это означает, что нельзя списать на затраты стоимость объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

Если объект приобретается в рассрочку, то учитывать затраты можно только по мере их оплаты. В рассмотренном выше примере предполагалось, что оплата произведена в том же месяце, когда был приобретен станок.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что оплата произведена тремя равными долями — по 100 тыс. рублей в июле, октябре 2020 года и январе 2021 года.

Тогда списание затрат будет происходить следующим образом:

Списание на затраты, тыс. руб.

2-й квартал 2020 года (период приобретения)

3-й квартал 2020 года

4-й квартал 2020 года

150 (100 / 2 + 100)

1-й квартал 2021 года

2-й квартал 2021 года

3-й квартал 2021 года

4-й квартал 2021 года

Таким образом, хотя в стандартном случае стоимость объекта, приобретенного во время применения УСН, должна быть списана в первом году, на практике период списания может растянуться на 2 года, а при длительной рассрочке — и на более долгий срок.

Амортизация и лимит стоимости ОС при упрощенке

Выше шла речь об учете внеоборотных активов по специальным правилам, применяемым только при упрощенке.

Однако классический учет износа по правилам бухучета тоже необходим всем упрощенцам, независимо от применяемого варианта исчисления налога.

Во-первых, все юридические лица обязаны вести бухучет (ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Применение того или иного налогового режима никак не влияет на эту обязанность. А учет ОС входит в общую систему бухучета как неотъемлемая часть.

При упрощенке учет амортизации важен еще и для контроля за соблюдением установленного лимита. В соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ лимит основных средств при УСН составляет 150 млн руб. Если общая остаточная стоимость ОС превышает этот порог, то бизнесмен не может использовать упрощенку.

Контролировать указанный лимит нужно при обоих вариантах применения УСН. Таким образом, основные средства при УСН на доходы в 2020-2021 годах тоже нужно амортизировать.

Нужно ли рассчитывать амортизацию ИП на УСН

Сложнее с индивидуальными предпринимателями (ИП). Та же ст. 6 закона № 402-ФЗ позволяет им не вести бухучет, если ведется налоговый учет в любом виде. Таким образом, формально учет ОС у ИП на УСН — доходы минус расходы — не является обязательным.

При буквальном прочтении указанная выше норма ст. 346.12 НК РФ относится только к организациям. Однако контролирующие органы в своих разъяснениях регулярно настаивают на том, что лимит по стоимости ОС распространяется и на ИП.

Примером может служить письмо Минфина РФ от 28.10.2016 № 03-11-11/63323. Чиновники ссылаются на п. 4 ст. 346.13 НК РФ, где указано, что при нарушении любых ограничений, в том числе и установленных ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщик теряет право на использование УСН. Так как в понятие «налогоплательщик» входят и ИП, специалисты Минфина на этом основании распространяют на них ограничения по стоимости ОС.

Эта позиция Минфина является весьма спорной и нередко вызывает разногласия между налогоплательщиками и налоговиками. Однако на сторону чиновников в этом вопросе неожиданно встал Верховный суд РФ (апелляционное определение ВС РФ от 29.11.2016 № АПЛ16-489).

Поэтому те предприниматели, которые не хотят спорить с налоговиками (особенно с учетом позиции ВС РФ), ведут учет амортизируемого имущества.

Если ИП решил следовать рекомендациям чиновников, то он аналогично юридическим лицам должен вести в 2020-2021 годах учет ОС при УСН как на доходы, так и на доходы минус расходы.

Особенности продажи ОС при УСН

Продажа ОС на УСН — доходы минус расходы — может быть весьма невыгодна налогоплательщику. П. 3 ст. 346.16 НК РФ предписывает при определенных условиях скорректировать ранее списанные затраты и пересчитать налоговую базу.

Речь идет о ситуациях, когда объект реализуется до истечения определенного срока после его приобретения. Здесь также необходимо учитывать его СПИ.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector