Bancrotstvo.ru

Бизнес Журнал "Банкротство"
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как работать с резервами по отпускам (оценочными обязательствами)

Четко не определено!

Оценочные обязательства обязаны учитывать в бухгалтерском учете (создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков) все компании, за исключением малых (ПБУ 8/2010, приказ Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н). Для целей налогообложения создание резерва — право организации.

Порядок отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете необходимо отразить в учетной политике. При этом определяется, какие статьи расходов будут включать отчисления в резерв. Они должны совпадать со статьями расходов для начисления зарплаты. Также надо предусмотреть, будет ли резерв рассчитываться по каждому работнику, по подразделениям или по всей организации.

Часть специалистов считают резерв на оплату отпусков оценочным обязательством (по ПБУ 8/2010). Однако, в нем не установлен порядок расчета, лишь определено, что суммы оценочных обязательств учитываются на счете учета резервов предстоящих расходов (специальный субсчет к счету 96). То есть, при начислении резерва и отражении его в составе расходов необходимо:

— дебетовать соответствующий затратный счет: 08, 20, 25, 26, 44 и

— кредитовать счет 96.

Другая часть специалистов склоняется к тому, что этот резерв не является оценочным обязательством и к нему стоит применять МСФО 19 «Вознаграждения работникам». И отчисление в резерв следует производить в соответствии с МСФО 19, то есть, ежемесячно в день начисления зарплаты.

Порядок расчета

1. Расчет резерва по наиболее простой схеме производится в размере 1/12 от суммы ФОТ и страховых взносов.

2. Метод, предусмотренный МСФО: отношение суммы ФОТ и страховых взносов за месяц к количеству дней месяца, умноженное на количество дней отпуска, зарабатываемое сотрудниками за месяц (как правило, 2,33).

Начислен резерв (отражен в составе расходов):

д-т 08, 20, 25, 26, 44 и к-т 96.

Может быть использован порядок из статьи 324.1 НК РФ: составляется смета, в которой отражается расчет ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов. Процент определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Какое количество дней использовать для расчета

Нигде четко не определено количество дней, которое разрешено использовать при расчете суммы отпускных, включаемых в предельную величину резерва.

Непонятно: брать те, что приходятся только на текущий год, или же общее количество неиспользованных дней отпуска, которое накопилось у сотрудника за все время работы.

В письмах Минфина России от 13 июля 2010 г. № 03-03-06/2/125 и от 24 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/617 говорится, что компания может рассчитывать годовую сумму расходов на оплату отпусков исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска, превышающих продолжительность основного ежегодного оплачиваемого отпуска в 28 календарных дней.

Также при определении предполагаемых расходов на оплату надо учесть, что c 2012 года страховые взносы рассчитываются с учетом регрессивной шкалы ставок. В предполагаемый размер расходов не включаются суммы планируемых выплат сотрудникам по гражданско-правовым договорам.

Еще одно мнение:

В организации «Альфа» задействованы в учете следующие счета:

счет 20 – медицинский персонал (МП),

счет 25 – обслуживающий персонал (ОП),

счет 26 – административно-обслуживающий персонал (АУП),

счет 44 – сотрудники коммерческих отделов (КО).

дебет 20 МП кредит 96,

дебет 25 ОП кредит 96,

дебет 26 АУП кредит 96,

дебет 44 КО кредит 96.

И так 11 раз в разрезе подразделений. При этом сумма получилась средней по подразделению.

Резерв начислили первый раз по состоянию на шесть месяцев.

Однако советуют начислять резервы на каждую отчетную дату. Но если даже начислять резерв один раз на начало года и инвентаризировать на 31 декабря, грубого нарушения нет. Потом уже, ежемесячно разнося проводки, стали отражать так: дебет 96 кредит 70 (МП, ОП, К, АУП).

Проводки по резерву отпусков в бухгалтерском учете

Резерв на оплату отпусков: кто создает и по каким правилам

Резерв по отпускным — это объем обязательств, которые юрлицо принимает на себя в отношении выплат своим работникам, использующим ежегодный оплачиваемый отпуск. По всем характеристикам он отвечает понятию «оценочное обязательство», подчиняющемуся положениям ПБУ 8/2010 (утверждено приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н).

Применение этого ПБУ обязательно для всех юрлиц, кроме кредитных организаций, госучреждений и лиц, имеющих возможность вести бухучет в упрощенном порядке (пп. 1, 3). К последним относятся субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и юрлица в статусе участника проекта «Сколково» (п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Алгоритм расчета объемов оценочных обязательств ПБУ не устанавливает. Имеется лишь требование об их обоснованности (подп. «в» п. 5). Поэтому порядок расчета величины резерва юрлицо разрабатывает самостоятельно.

А вот указание на применяемый счет бухучета при учете оценочных обязательств в ПБУ имеется — это счет учета резервов предстоящих расходов (п. 8). В Плане счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) такой счет обозначен номером 96, а в его описании присутствует фраза о том, что резерв должны составить не только сами отпускные, но и отчисления в фонды по ним. Таким образом, при начислении и списании резерва отпусков проводки обязательно будут иметь корреспонденцию со счетом 96.

Формировать оценочное обязательство требуется на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010), которая для большинства лиц, обязанных формировать резерв по отпускам, приходится на последний день года. То есть в создаваемой на конец года бухотчетности должна отразиться сумма этого резерва, соответствующая объему запланированных на предстоящий год расходов на оплату отпускных вместе с начисляемыми на них страховыми взносами.

Проводки по резерву отпусков в бухгалтерском учете

Создание резерва на оплату отпусков отображается проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 96. ПБУ 8/2010 не указывает, как часто на протяжении года она должна выполняться. Это юрлицу тоже придется установить самостоятельно. В целях равномерного отнесения на затраты начисления можно делать помесячно или поквартально.

Читайте так же:
Налоговый кодекс ставки по ндфл

Расходоваться резерв будет в течение следующего года. Каждый раз при начислении отпускных и относящихся к ним отчислений возникающие при расчете суммы будут списываться со счета 96 записями Дт 96 Кт 70 и Дт 96 Кт 69 (п. 21 ПБУ 8/2010).

Правильность сумм показываемого в учете резерва подлежит периодической (а на конец года — обязательной) проверке (п. 23 ПБУ 8/2010). По ее итогам резерв может быть скорректирован в сторону уменьшения или увеличения.

Если резерв полностью использован до истечения года, на который он создавался, суммы продолжающих начисляться отпускных и начислений на них следует относить на затраты (п. 21 ПБУ 8/2010). Если же реальные расходы по отпускным не вышли за пределы величины резерва, то его излишек можно в конце года не относить в прочие доходы, а учесть в объеме резерва, формируемого на следующий год (п. 22 ПБУ 8/2010).

Резерв, создаваемый по отпускным, приходящимся на следующий год, относится к числу оценочных обязательств, регулируемых ПБУ 8/2010. В бухучете он должен создаваться всеми юрлицами, кроме тех, кто может не использовать это ПБУ. Разработать алгоритм расчета и установить периодичность отчислений в резерв нужно самостоятельно. Итоговый объем резерва составляют как сами отпускные, так и отчисления по ним в фонды. При начислении и списании резерва отпусков проводки корреспондируют со счетом 96. Начисление отражается с указанием этого счета в кредитовой части записи и счетов учета затрат — в дебетовой. Списание делается проводкой, имеющей в дебетовой части счет 96, а в кредитовой — счета 70 и 69. Резерв подлежит инвентаризации.

Резервы на оплату отпусков

Компании уже привыкли, что в бухгалтерском учете необходимо создавать оценочные обязательства на оплату отпусков. Несмот­ря на то что в налоговом учете такой обязанности не предусмот­рено, по статистике, пятая часть организаций формирует резервы и в налоговом учете. Рассказываем, как использовать резерв и в каком порядке рассчитывать и списывать ежемесячные отчисления.

Налоговый учет

Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете — это право, а не обязанность налогоплательщика. Резерв хорош тем, что с его помощью компания может равномерно распределять расходы на оплату отпусков в течение налогового периода (ст. 324.1 НК). Это удобно для налогового планирования.

Порядок формирования резерва отражается в налоговой учетной политике. В ней прописывается (п. 1 ст. 324.1 НК РФ):

  • способ резервирования;
  • предельная сумма отчислений в резерв;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв.

Организация вправе вносить поправки в налоговую учетную политику, а значит, и начать их применение, только с начала нового налогового периода (ст. 313 НК РФ). Поэтому в налоговом учете нельзя создавать резерв на оплату отпусков в середине года. Это можно сделать только в начале года. Понятно, что и отказаться от резерва можно тоже только с начала нового года.

Если организация предусмотрела в налоговой учетной политике создание резерва на оплату отпусков, но потом решила не использовать его, она не сможет учесть затраты на выплату отпускных в текущих расходах (п. 2 письма Минфина от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401).

Каждый месяц часть резерва включается в расходы на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ). Разберемся, как определить, какую сумму организация вправе ежемесячно списывать за счет резерва.

Внимание!
Формировать резерв в налоговом учете могут лишь компании, которые уплачивают налог на прибыль и применяют метод начисления. «Спецрежимники», а также организации на общем режиме, но признающие доходы и расходы кассовым методом, резервы на оплату отпусков создавать не вправе.

Рассчитываем сумму ежемесячных отчислений в резерв в налоговом учете

Чтобы вычислить ежемесячную сумму резерва, нужно фактичес­ки начисленную сумму расходов на оплату труда за месяц умножить на установленный процент отчислений и разделить на 100%.

Ежемесячный процент отчислений в резерв организация должна была рассчитать в начале года, в котором она приняла решение создать резерв, и отразить этот показатель в налоговом регистре. Напомним, рассчитывается он так (ст. 324.1 НК РФ):

Х = (А + Ва) : (С + Вс) х 100%,

где Х — ежемесячный процент отчислений в резерв;

А — предполагаемая годовая сумма на оплату отпусков. В нее включаются в том числе возможные расходы на оплату дополнительных отпусков независимо от общей продолжительности отпуска (письма Минфина России от 24.09.2010 № 03-03-06/1/617, от 13.07.2010 № 03-03-06/2/125). Также в ней учитывается оплата за неиспользованные дни отпусков за прошлые годы (письмо Минфина России 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401);

Ва — страховые взносы с предполагаемой годовой суммы на оплату отпусков;

С — предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда (без учета отпускных). За основу можно взять сумму оплаты труда за предыдущий год, скорректированную на коэффициент текучести кадров и коэффициент индексации заработной платы. Отметим, что на лиц, работающих в организации вне штата по договорам гражданско-правового характера, трудовое законодательство не распространяется (ст. 11 ТК РФ). Отпуск им не положен, значит, и в расчет резерва на оплату отпусков суммы, которые организация планирует выплачивать внештатникам, не включаются;

Вс — страховые взносы с предполагаемой годовой суммы расходов на оплату труда.

Внимание!
Компенсации, выплачиваемые за неиспользованный отпуск, а также суммы начисленных на них страховых взносов, за счет резерва списывать нельзя. Они признаются в расходах на оплату труда на основании п. 8 ст. 255 НК РФ (письмо Минфина от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

Списываем в расходы ежемесячные отчисления

Суммы ежемесячных отчислений в резерв включаются в расходы на оплату труда на последнее число каждого месяца до тех пор, пока сумма резерва, начисленного с начала года, не станет равна предполагаемой сумме расходов на оплату отпусков за год (п. 24 ст. 255 НК РФ, ст. 324.1 НК РФ). После этого отчисления в резерв не рассчитываются и в налоговые расходы не включаются (письмо Минфина от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401). А суммы расходов на оплату отпусков, не покрытых резервом, напрямую включаются в расходы на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Читайте так же:
Документы необходимые для налогового вычета за квартиру

ООО «Альфа» в налоговой учетной политике предусмотрела создание резерва на оплату отпусков. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом страховых взносов (без учета отпускных) составляет 5 100 000 руб. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов (она же предельная сумма отчислений) — 340 000 руб.

Фактическая сумма расходов на оплату труда с учетом страховых взносов, руб.

Оценочное обязательство по отпускам, руб.

Итого оценочное обязательство нарастающим итогом, руб.

33320,00
(400 000 х 8,3%)

70805,00
(33320 + 37485)

* Сумма составляет менее 8,33% от фактического расхода на отплату труда за октябрь и равна значению, необходимому для достижения предельной величины отчислений в резерв.

Как уже говорилось, сумма резерва планируется в начале года. Поэтому отпускные и зарплата работников, принятых в организацию в середине года, в расчет не попадают. Тем не менее их отпускные вместе со страховыми взносами нельзя включать в текущие расходы на оплату труда. Их надо списывать за счет резерва. В пользу этого говорит и тот факт, что сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется с учетом зарплаты, начисляемой вновь принятым работникам. Расходы на оплату отпусков новых работников, не покрытые созданным резервом, включаются в расходы на оплату труда текущего месяца в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Инвентаризация

По состоянию на 31 декабря текущего года нужно будет провести инвентаризацию резерва. Для начала нужно определить следующие показатели:

  • фактическую сумму расходов на оплату отпусков и страховых взносов, начисленных с отпускных;
  • величину остатка резерва на начало налогового периода (если резерв формировался в прошлом налоговом периоде);
  • сумму отчислений в резерв, начисленную в течение налогового периода.

Затем сравниваем сумму начисленного резерва с учетом остатка и фактическую сумму расходов на отпускные и страховые взносы. Здесь возможны две ситуации.

Ситуация 1. Сумма резерва оказалась меньше фактической величины отпускных и страховых взносов с них. В этом случае нужно доначислить сумму превышения резерва и включить ее в расходы на оплату труда в декабре (ст. 324.1 НК РФ).

Ситуация 2. Величина резерва превышает фактическую сумму расходов. Это значит, резерв использован не полностью. Дальнейшие действия зависят от того, будет ли компания начислять его в следующем году или нет:

Вариант А. Резерв создаваться не будет. В этом случае всю сумму недоиспользованного резерва нужно включить во внереализационные доходы (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

Вариант Б. В следующем году будет создаваться резерв. В таком случае сумму неиспользованного остатка можно перенести на следующий год. При этом величину остатка придется уточнить с учетом количества дней неиспользованных отпусков. Иначе говоря, на следующий год можно перенести остаток, не превышающий сумму расходов на оплату неиспользованных отпусков (письма Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45507, от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4). Чтобы определить эту сумму, нужно:

  • посчитать количество неиспользованных дней отпуска работников;
  • определить среднюю дневную сумму расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск, в соответствии «Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922);
  • рассчитать сумму расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков (с учетом страховых взносов) по формуле:

Сумма, необходимая для отплаты неиспользованного отпуска = (средний дневной заработок + соответствующие взносы) х количество дней неиспользованного отпуска.

Затем надо сравнить неиспользованную сумму резерва, числящую­ся в учете, с расчетной суммой, необходимой для оплаты неиспользованного отпуска работников. Если сумма резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год, то разница относится во внереализационные доходы на 31 декаб­ря текущего года (п. 7 ст. 250 и п. п. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ). Если же наоборот, то разница включается в состав расходов на оплату труда на 31 декабря текущего года.

В ООО «Альфа» сумма расходов на оплату неиспользованных дней отпуска всех работников с учетом страховых взносов за 2013 г. составляет 200 100 руб.

Предположим, что сумма неиспользованного резерва составляет 210 000 руб.

Сумму 8900 руб. (210 000 – 200 100) необходимо было включить в доходы на 31.12.2013.

Если предположить, что сумма неиспользованного резерва составляет 200 000 руб., то сумма 100 руб (200 100 – 200 000) списывается в расходы 2013 г. (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Бухгалтерский учет

С 2011 г. в бухгалтерском учете практически все организации должны создавать оценочное обязательство под предстоящую оплату отпусков. Исключение составляют субъекты малого предпринимательства (п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Напомним, что за нарушение правил бухгалтерского учета предусмотрена ответственность по ст. 120 НК РФ. Кроме того, на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. на основании ст. 15.11 КоАП РФ (при искажения любой строки формы бухгалтерской отчетности на 10% и более).

В пункте 15 ПБУ 8/2010 сказано, что величина оценочного обязательства должна соответствовать сумме, необходимой непосредственно для его исполнения (погашения) по состоянию на отчетную дату или перевода обязательства на третье лицо. Чтобы выполнить это требование, в бухгалтерском учете определять величину резерва на оплату отпусков нужно как минимум ежеквартально, на отчетные даты (на 31 марта, 30 июня и т.д.).

Порядок расчета резерва в бухгалтерском учете

В ПБУ 8/2010 не приводится конкретный порядок расчета величины резерва на оплату отпусков, поэтому способов множество. Рассмотрим наиболее распространенные.

Читайте так же:
Налоговый вычет сколько лет действует

Способ 1. Производится расчет по каждому сотруднику (по группе сотрудников агрегировано). Для этого нужно:

1. Определить количество дней отпуска (основного и дополнительного), на которое имеет право каждый сотрудник (группа) в соответствии с ТК РФ.

2. Рассчитать суммарное количество дней отпуска, на которое имеют право каждый сотрудник (группа).

3. Определить средний дневной заработок по каждому сотруднику (группе) по правилам «Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).

4. Рассчитать сумму резерва по каждому сотруднику (группе) и в целом по организации.

5. Разделить ее на 12. Полученный результат нужно ежемесячно в течение года отчислять в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Для расчета можно использовать следующий регистр по расчету величины оценочного обязательства по отпускам работников на отчетную дату:

Резервы отпусков

При установленной опции ведения кадрового учета и расчета зарплаты списание оценочных обязательств производится теперь документом Отражение зарплаты в финансовом учете.

С помощью команды Редактировать отпуска за счет резервов в меню Еще в этом документе теперь доступна для просмотра и изменения данных новая закладка Отпуска за счет оценочных обязательств. Табличная часть формируется автоматически по данным учета при заполнении документа.

Документ Отражение зарплаты в финансовом учете в программе 1С:ERP Управление предприятием 2

При определении сумм списания накопленных в прошлых периодах оценочных обязательств и резервов учитываются все возможные корректировки отпуска в текущем месяце.

Результаты расчетов доступны на закладке Отпуска за счет оценочных обязательств.

На основе информации из данной табличной части формируются движения регистров Оценочные обязательства и Оценочные обязательства по сотрудникам.

Документы Отпуск, Начисление зарплаты и взносов и Увольнение больше не производят проводок по списанию оценочных обязательств.

Сторно и исправления документа Отпуск анализируются при расчете суммы оценочного обязательства к начислению. То же касается и вытеснения отпуска другими видами расчетов.

При ведении расчета зарплаты во внешней программе данный функционал не задействован, т.к. при этом в программу 1С:ERP Управление предприятием 2 загружаются только результаты списания оценочных обязательств.

До этой даты расходные движения производятся документами Отпуск, Начисление зарплаты и взносов, Увольнение и Увольнение списком. Документы Отражение зарплаты в финансовом учете производят расходные движения, начиная с этой даты.

При создании новой базы 1С:ERP Управление предприятием версии 2.4.7 и выше данный механизм активируется по умолчанию.

Изменения в учете сдельной зарплаты

Реализован механизм учета резервов отпусков в налоговом учете по затратам, которые возникают при сдельной оплате труда.

Регистр Трудозатраты незавершенного производства дополнен ресурсами Постоянная и Временная разницы.

  • Постоянные разницы могут возникнуть, если используются особые виды начислений, не признаваемые в расходах в НУ;
  • Временные разницы могут появиться при разных способах учета резервов в БУ и НУ.

Регистр Отражение зарплаты в финансовом учете также дополнен этими двумя ресурсами.

В настройках способа отражения зарплаты с отнесением затрат на производство теперь можно указать признак Принимаются к налоговому учету.

Настройки способа отражения зарплаты с отнесением затрат на производство в программе 1С:ERP Управление предприятием 2

Таким образом, расходы и разницы с точки зрения соответствия ПБУ 18 классифицируются до записи в регистр.

Способы отражения к распределению на производство, при формировании движений, дополнительно анализируются на предмет различного отражения в БУ и НУ, формируются постоянные разницы:

  • В журнале проводок регламентированного учета.
  • В регистрах накопления Трудозатраты незавершенного производства и Отражение зарплаты в финансовом учете;

Реализована возможность распределить в бухгалтерском учете сумму начислений с видом операции Отпуск за счет резервов: если для способа отражения установлен флаг Принимаются к налоговому учету, то суммы начислений по таким строкам отражаются как временные разницы.

Обновление

Новый механизм активируется автоматически. Дата начала использования нового механизма определяется по данным учета и устанавливается следующим месяцем после последнего оформленного документа Отпуск.

Имеющимся строкам справочника Способы отражения зарплаты признак принятия к налоговому учету по сдельным работам присваивается по умолчанию.

Налоговый учет и бухучет резерва отпускных

В бухгалтерском учете обязательства по грядущей оплате отпусков, наконец, относятся к оценочным. Несомненно, стоит упомянуть то, что общее правило определения величины резерва состоит в последующем. Обратите внимание на то, что размер обязательства должен отражать более достоверную валютную оценку расходов для расчетов по нему (п. 15 ПБУ 8/2010).

Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что другими словами величина резерва обязана быть равна той сумме, какую выплатит хозяйство, ежели все работники, имеющие неиспользованные дни, уходят в отпуск сразу.

За время фактической работы дни отпуска скапливаются равномерно. Потому для наибольшей достоверности данных необходимо признавать резерв на крайнее число каждого месяца, по мере появления у работников права на дни отпуска. Как бы это было не странно, но величина обязана, мягко говоря, покрывать не только лишь сами отпускные, да и надлежащие им страховые взносы с фонда оплаты труда. Все давно знают то, что другими словами размер обязательства возрастает на величину страховых взносов.

Для раскрытия методики расчета отпускных резервов на базе норм ПБУ 8/2010 комитетом БМЦ по истолкованиям 9 сентября 2011 года приняты надлежащие методические советы МР-1-КпТ.

При расчете резерва по каждому работнику принимается количество дней, как большинство из нас привыкло говорить, оплачиваемого отпуска, на которые он также имеет право по состоянию на отчетную дату, и его среднедневной заработок.

Напомним, средняя зарплата работника за время нахождения в отпуске определяется в согласовании с нормами Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Независимо от режима работы средний заработок определяется исходя из практически начисленной зарплаты и отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, для которого проводится расчет (п. 4 Положения). Приобретенный показатель так сказать множится на число дней отпуска. И даже не надо и говорить о том, что так рассчитывается величина обязательства по грядущей оплате отпуска.

Читайте так же:
Справка в налоговую для налогового вычета с ипотеки

В разделе II методических советов МР-1-КпТ наконец-то отмечено, что обязательство по грядущей оплате отпусков обязано определяться по каждому работнику и возрастать на сумму соответственных страховых взносов.

Отметим: вычисления можно проводить и в среднем по категориям работников, к примеру по основному подразделению и управленческому составу. При всем этом учитывается среднедневной заработок не раздельно взятого работника, а в целом по подразделению, а базой для его определения служит среднемесячная зарплата группы.

Ежели сделанного резерва, стало быть, оказывается недостаточно для выплаты отпускных, то остаток издержек нужно отразить в качестве текущих расходов. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что в то же время, ежели резерв начислен в большем размере, чем это было нужно, неиспользованный остаток списывается на остальные доходы (п. 22 ПБУ 8/2010).

Определенную методику расчета, отвечающую требованиям ПБУ 8/2010, каждый сельхозпроизводитель должен найти без помощи других. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что после этого отразить ее в учетной политике.

Как сформировать резерв на отпускные в налоговом учете

Порядок учета расходов на создание резерва, мягко говоря, определяется статьей 324.1 Налогового кодекса РФ. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что сначала, необходимо отметить: создание резерва в налоговом учете – это не обязанность, а право хозяйства. Все знают то, что из пт 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ следует, что сельхозпроизводитель может, вообщем то, принять решение о резервировании сумм, ежели ему необходимо обеспечить равномерный учет расходов на оплату отпусков.

Для этого требуется составить особый, вообщем то, расчет. Как бы это было не странно, но его назначение – отразить в налоговой учетной политике метод резервирования, каждомесячный процент, также предельную величину резерва, в который, как и в бухучете, врубаются страховые взносы. Надо сказать то, что при всем этом издержки на его формирование относятся на счета учета расходов на оплату труда соответственных категорий работников (п. 2 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

Процент каждомесячных отчислений в резерв наконец-то определяется как отношение предполагаемой годовой величины расходов на оплату отпусков к соответственной сумме, как все знают, годовых издержек на оплату труда. При этом чиновники считают, что она так сказать включает в том и числе и сами отпускные (письмо Минфина Рф от 8 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/511).

Что все-таки касается годовой суммы расходов на оплату труда, то она быть может рассчитана исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска. Такое объяснение дано финансистами в письме от 13 июля 2010 г. № 03-03-06/2/125.

При всем этом хозяйство вправе без помощи других найти, к прямым либо косвенным расходам относятся издержки на формирование резерва (письмо Минфина Рф от 16 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/38134). При этом как в отношении занятых в производстве, так и тех, кто относится, к примеру, к управленческому персоналу.

Каким образом резерв на оплату отпуска отразить в бухгалтерском учете

Бухучет резерва, как всем известно, отпускных ведется с внедрением счета 96 «Резервы грядущих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010, План счетов, утвержденный приказом Минфина Рф от 31 октября 2000 г. № 94н). Величина обязательства, включающая сумму зарплаты и страховых взносов, сначало начисляется по кредиту этого счета с отнесением ее на счета учета издержек. Надо сказать то, что дальше практически начисленные суммы по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и подходящим субсчетам к счету 69 «Расчеты по соц страхованию и обеспечению» списываются за счет резерва (п. 21 ПБУ 8/2010).

Пример

У хозяйства, применяющего спецрежим в виде ЕСХН и занимающегося выращиванием зерновых и зернобобовых культур, суммарная величина, как многие выражаются, отпускных составила 30 000 руб. В налоговом учете резерв не как раз создается. Само-собой разумеется, тарифы страховых взносов при уплате, как всем известно, одного сельхозналога составляют: ПФР – 22 процент, ФСС – 2,9 процента, ФФОМС – 5,1 процента. Зерновые относятся к сельхозпродукции на основании Списка, содержащегося в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. Для их установлен тариф в размере 2,1 процента (ст. 1 Федерального закона от 3 декабря 2012 г. № 228-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ). Как бы это было не странно, но он соответствует XVII классу проф риска по Классификации, утвержденной приказом Минтруда Рф от 25 декабря 2012 г. № 625н.

При таковых критериях суммы страховых взносов, учитываемые при образовании резерва, составят: ПФР – 6600 руб. (30 000 руб. ? 22%), ФСС – 870 руб. (30 000 руб. ? 2,9%), ФФОМС – 1530 руб. (30 000 руб. ? 5,1%), травматизм – 630 руб. (30 000 руб. ? 2,1%). Таковым образом, общественная величина обязательства по грядущей оплате отпусков будет равна:
30 000 руб. + 6600 руб. + 870 руб. + 1530 руб. + 630 руб. = 39 630 руб.

Бухучет резерва отпускных ведется последующим образом:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
– 39 630 руб. – сформировано отчисление в резерв.

Примем во внимание, что в момент начисления эта сумма быть может признана лишь в бухгалтерском учете:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7926 руб. (39 630 руб. ? 20%) – сформирован отложенный налоговый актив.

Фактическое начисление отпускных и взносов за счет резерва оформляется последующими проводками:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
– 30 000 руб. – начислена оплата труда работникам;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 6600 руб. – отражены взносы в ПФР;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 870 руб. – учтены взносы в ФСС;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1530 руб. – начислены взносы в ФФОМС;

Читайте так же:
Порядок расчета налогооблагаемой базы НДС

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по травматизму»
– 630 руб. – отражены взносы на обязательное соцстрахование по травматизму;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 7926 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Бухгалтерский и налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков

Издержки на оплату отпусков врубаются в фонд заработной платы. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли учет отпускных может производиться 2-мя методами – с применением или без внедрения резерва на предстоящую оплату отпусков, что обязано быть закреплено в учетной политике. Очень хочется подчеркнуть то, что в данной статье рассматривается способ учета отпускных с созданием резерва.

Бухгалтерский учет резервов

Суммы начисленных отпускных соединены с созданием и продажей продукции, приобретением и продажей продуктов, выполнением работ, оказанием услуг. Потому на основании пт 5 Положения по, как мы с вами постоянно говорим, бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обыденным видам деятельности.

Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, врубаются в фонд оплаты труда и, наконец, отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Обратите внимание на то, что издержки на оплату отпусков относятся в, мягко говоря, дебет счетов издержек на создание либо продажу (20, 25, 26, 44).

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав издержек на создание и реализацию продукции, работ, услуг организация может как раз сформировывать резерв на предстоящую оплату отпусков, что непременно обязано быть отражено в учетной политике.

Резерв формируется последующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и проф болезней. Каждый месяц производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции делается по кредиту счета 96 «Резервы грядущих расходов» в корреспонденции со счетами учета издержек на создание и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев делается по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по соц страхованию».

Ежели к моменту начисления отпускных резерв сформирован не на сто процентов и сумма начисленных отпускных превосходит сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в следующие месяцы.

По окончании года делается инвентаризация резерва. Ежели за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, необходимо доначислить резерв. Ежели резерв применен не на сто процентов, то возможны два варианта: остаток резерва или сторнируется, или переносится на последующий год.

Бухгалтерский учет отпускных

Отпускные относятся к расходам по обыденным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99) и признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в каком были начислены, независимо от того, когда они выплачены (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

В случае «переходящих» отпусков из 1-го месяца в иной, начисленная сумма отпускных в месяц, который еще не наступил, признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в каком у работников возникает право на отпуск, т.е., ежели отпуск, стало быть, начался в июне, а закончился в июле, то вся сумма отпускных признается расходом в июне месяце.

Для обобщения инфы о расчетах с работником по отпускным, вообщем то, употребляется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Малые компании, не создающие резерв на оплату отпусков, отражают начисление отпускных таковыми же проводками, что и начисление, как заведено, заработной платы:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70

Организации, не относящиеся к малым компаниям, начисление, как всем известно, отпускных сформировывают за счет сделанного резерва на оплату отпусков:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 — начислен резерв на оплату отпускных

Дебет 96 Кредит 70 — начислены, как мы выражаемся, отпускные за счет резерва на оплату отпусков.

Налоговый учет отпускных

В налоговом учете сумма отпускных как раз врубается в состав расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255) и признается затратами в целях налогообложения налогом на прибыль.

В случае «переходящих» отпусков из 1-го месяца в иной, по мнению Минфина Рф, сумма отпускных обязана как раз отражаться в составе расходов того месяца, на который приходится отпуск (Письма от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212).

Справедливости ради нужно отметить, что судебная практика держится другого представления и считает, что отпускные можно признавать в расходах вполне в том месяце, когда они были начислены (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15), Постановление ФАС, как мы с вами постоянно говорим, Столичного округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09).

Потому, в учетной политике компании нужно так сказать закрепить порядок учета сумм отпускных, для целей налогообложения.

Желаете выяснить больше? Приходите на дистанционный онлайн-курс по расчету заработной платы и среднего заработка.

Комментарии

Нашел неплохой пример
Работнику ООО «Вектор» Степанову с 6 июня предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Среднедневной заработок Степанова составил 1000 руб.

Отпуск приходится на два месяца – 25 дней в июне и 3 дня в июле.

Сотруднику начислены и выплачены отпускные в размере 28 000 руб. (1000 руб. × 28 дн.). Из них расходами отчетного периода (полугодие) будет 25 000 руб. (1000 руб. × 25 дн.). А сумма 3000 руб. (1000 руб. × 3 дн.) будет отнесена на июль, то есть на III квартал.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector