Bancrotstvo.ru

Бизнес Журнал "Банкротство"
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Начисление процентов по займам и налогов с них

Начисление процентов по займам и налогов с них

Ситуация

«Наша организация выдала другой организации заем. Договором займа установлен конкретный срок возврата займа, а также размер процентов, ежемесячно начисляемых на его сумму. Соответственно, мы ежемесячно начисляем причитающиеся нам проценты и отражаем их в бухгалтерском учете в составе доходов по инвестиционной деятельности, а в налоговом учете — в составе внереализационных доходов.

По истечении установленного договором срока заемные средства заемщик не вернул. Следует ли нам продолжать начислять проценты на сумму займа после просрочки его возврата и когда можно прекратить такое начисление (может быть, только при ликвидации заемщика)?»

Комментарий

Начислять или не начислять проценты с начала просрочки, зависит от условий договора займа, которые могут предусматривать любой из вариантов:

а) процентная ставка остается неизменной;

б) процентная ставка увеличивается;

в) процентная ставка уменьшается (последний вариант выглядит нелогичным, но де­юре возможен).

Если в договоре на этот счет ничего не сказано, то вступают в силу нормы ГК, согласно которым:

1) проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата займа (пункт 2 статьи 762 ГК);

2) если заемщик не возвращает заем в срок, с его суммы подлежат уплате помимо процентов за пользование заемными средствами еще и «штрафные» проценты (пункт 1 статьи 764 ГК). Банки, например, в таких случаях просто удваивают процентную ставку по кредитному договору;

3) если договором займа предусмотрен возврат займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части, заимодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами (пункт 2 статьи 764 ГК).

Случаи, когда кредитор вправе прекратить начисление процентов, оговариваются в договоре займа. Например, банки тщательно прорабатывают эти условия, чтобы не создавать сомнительной задолженности и резервы под нее. Если же в договоре содержится пробел, то начисление процентов приостанавливается в случае ликвидации заемщика: согласно пункту 6 статьи 60 ГК требования кредиторов, не удовлетворенные из­за недостаточности имущества ликвидируемого юрлица, считаются погашенными, за исключением случая умышленного сокрытия имущества (статья 62 ГК). Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией (ликвидатором), если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.

Ликвидация юрлица считается завершенной, а юрлицо — ликвидированным с даты принятия регистрирующим органом решения о внесении записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГР) об исключении юрлица из этого регистра (пункт 8 статьи 59 ГК).

В бухгалтерском учете заимодавца проценты, причитающиеся к получению, действительно, входят в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац тринадцатый пункта 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102; далее — Инструкция № 102). Они признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счета 91 (пункт 25 Инструкции № 102; разъяснение Минфина от 14.04.2013 № 15­1­15/333 «О по­рядке начисления процентов по кредитам, займам»).

Дебиторская задолженность со счета 76 может списываться в случае ликвидации заемщика, а также истечения срока исковой давности (3 года): она признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (пункт 39 Инструкции № 102).

В налоговом учете доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств включаются в состав внереализационных доходов (подпункт 3.5 статьи 128 НК). Убытки от списания дебиторской задолженности в результате истечения срока исковой давности, ликвидации и (или) исключения заемщика из ЕГР включаются в состав внереализационных расходов заимодавца (подпункты 3.22–3.23 1 статьи 129 НК), однако для плательщиков налога при УСН состав внереализационных расходов с точки зрения налогообложения неактуален.

В ситуации, изложенной в вопросе, стороны могут заключить дополнительное соглашение к договору займа, которым начисление процентов будет приостановлено (или будет хотя бы уменьшен их размер). Это может быть выгодно обеим сторонам:

  • заимодавец не будет увеличивать налоговую базу налога при УСН за счет начисленных процентов и (или) ему не придется проводить иммобилизацию денежных средств на создание резерва на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
  • заемщику, если он плательщик налога на прибыль, не придется относить проценты по просроченным займам за счет прибыли, оставшейся после налогообложения (подпункт 1.20 статьи 131 НК).

Как вариант, можно пролонгировать заем, то есть отложить срок его возврата.

Бухгалтерские проводки по процентам по займу

Предприятия могут сами выдавать и получать заемные средства. По срокам такие кредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные. В зависимости от того, взимаются ли за предоставленные средства проценты, определяется порядок учета таких операций в бухгалтерском учете. Организация может выдавать кредиты другим юридическим и физическим лицам, в том числе своим сотрудникам. Рассмотрим детальнее, какие проводки по процентам по займу используются в таких случаях.

Читайте так же:
Декларация в налоговую о покупке квартиры

Начисление

Вы­да­вая заем, кредитор в до­го­во­ре прописывает по­ря­док и сроки упла­ты про­цен­тов. В зависимости от этих условий в БУ зай­мо­да­вец при­зна­ет про­цен­ты в ка­че­стве прочих или до­хо­дов от обыч­ных видов занятости. Вторая ситуация возможна, если выдача кредитов является пред­метом де­я­тель­но­сти ор­га­ни­за­ции. Тогда про­цен­ты учи­ты­ва­ют­ся по КТ90. Если суммы процентов признаются прочими доходами, то они отражаются по КТ91.

проводки по процентам по займу

Предоставление кредита (компания-заимодавец)

Рассмотрим стандартную ситуацию, когда организация предоставила займ своему контрагенту. На переданную сумму НДС начислять не нужно. И в расходах для целей НУ она также не должна фигурировать. В БУ займы, с которых организация получает доход, отражаются по счету 58, а беспроцентные — на счете 76:

  • Д-т 58 (73, 76) К-т 51 (50) — предоставлен кредит.

Проводки по процентам по займу

Порядок отражения операций в НУ прописан в ст. 271 НК РФ. На сумму процентов нужно оформить счет-фактуру с пометкой «без НДС». За нарушение этого требования ФНС может выставить штраф в размере 10 тыс. руб. Если организация не выставила счет в течение более полугода, то размер штрафа увеличивается до 30 тыс. руб. Для целей расчета налога на прибыль проценты включаются в состав внереализационных доходов ежемесячно, на дату возврата займа. В БУ доходы признаются равномерно, независимо от момента получения средств. Рассмотрим проводки по начислению процентов по займу выданному:

  • Д-т 76 (73) К-т 91 — начислены проценты.
  • Д-т 51 (50) К-т 76 — получены проценты.

Если займ предоставляется физическому лицу под небольшой процент, то нужно доначислить НДФЛ по ставке 35%. Рассмотрим, как в этом случае в БУ будут начислены проценты по займу. Проводки:

  • Д-т 51 (50) К-т 76 — получены проценты.
  • Д-т 70 К-т 68 — начислен НДФЛ.

начисление процентов по займу проводки

Пример 1

Предприятие получило два кредита: первый — на полгода в сумме 150 тыс. руб., а второй — на 36 мес. в сумме 680 тыс. руб. При оформлении документов по второму кредиту дополнительно были оплачены услуги юриста в сумме 5 тыс. руб. Отразим эти операции в БУ:

Бух проводки ндфл с процентов по займу

Помогите пожалуйста. Нам физ лицо выдало займ %-ый. Мы заплатили ему % по займу за Май 2016г. и заплатили за него НДФЛ в налоговую.
Начисление я отразила проводкой Дт91.2 Кт 68.01 — правильно ли? И принимается ли эта сумма в расходы по НУ и по БУ?

Цитата (Татьяна де Кома):Нам физ лицо выдало займ %-ый. Мы заплатили ему % по займу за Май 2016г. и заплатили за него НДФЛ в налоговую.
Начисление я отразила проводкой Дт91.2 Кт 68.01 — правильно ли? И принимается ли эта сумма в расходы по НУ и по БУ?

Добрый день
Укажите систему н/обложения

Получили займ Дт 51/50 Кт 66/67

Ежемесячно начисляете проценты
Дт 91.2Кт 66/67

При выплате %
Дт 66/67 Кт 50/51 без НДФЛ
Дт 66/67 Кт 68 удержали НДФЛ
Дт 68 Кт 51 перечислили НДФЛ в бюджет

Добрый день!. Ни в НУ ни в БУ эта сумма не может отражаться.ЭТО не расход.Вы налоговый агент.Проще говоря-Вы у нее денежки удержали и их заплатили.К Вам они не имеют никакого отношения. А Проводки вот: Дт 76.5-Кт 68.01 -удержали НДФЛ, Дт 68.1 Кт 51 — оплатили. Поправьте меня кто-то если я бестолково объяснила.

Большое спасибо за помощь. Только вот я не пойму если Дт 76.5(физ.лицо)-Кт 68.01 -удержали НДФЛ , 76.5 не закроется никогда?

Цитата (Гала Бука):Добрый день!. Ни в НУ ни в БУ эта сумма не может отражаться.ЭТО не расход.Вы налоговый агент.Проще говоря-Вы у нее денежки удержали и их заплатили.К Вам они не имеют никакого отношения. А Проводки вот: Дт 76.5-Кт 68.01 -удержали НДФЛ, Дт 68.1 Кт 51 — оплатили. Поправьте меня кто-то если я бестолково объяснила.

А причем тут налоговый агент?И почему в расходы нельзя учесть?Что-то вы вводите в заблуждение.

Цитата (Гала Бука):Ни в НУ ни в БУ эта сумма не может отражаться.

Как может операция нигде не отражаться, если имеет место движение денежных средств? Не путайте автора вопроса.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам вполне себе можно учесть, в том числе и НДФЛ. Начисленные проценты перечисляются двумя частями: физлицу+бюджету, а в расходы учитываются в размере начисленных процентов, а не за вычетом НДФЛ.

Большое спасибо за ответы. Вы мне очень помогли.

Начисление процентов по договору займа — проводки по этой операции возникают как у выдающей заем стороны, так и у его получателя. Каковы особенности отражения в бухучете процентов по заемным средствам, расскажем в нашем материале.

Условия, влияющие на порядок учета займа

Проценты по займу выданному — проводки

Начислены проценты по займу полученному — проводки

Условия, влияющие на порядок учета займа

Заем — это передача денежных средств (или иных средств платежа) в долг, происходящая между физлицами или юрлицами, а также между юрлицом и физлицом. В этой процедуре никогда не участвует кредитная организация, поскольку операции с ее участием, несмотря на тот же характер взаимоотношений, носят иные названия: кредит и вклад (для физлица) или депозит (для юрлица).

Читайте так же:
Как рассчитывается транспортный налог при владении авто меньше полугода

Бухгалтерские проводки возникают только у юрлиц, которые могут как брать средства в долг у юридических или физических лиц, так и давать их этим же субъектам, но характер бухгалтерских записей не зависит от того, с кем именно (юридическим или физическим лицом) заключен договор заимствования. Вместе с тем есть моменты, влияющие на применяемую в этих записях корреспонденцию счетов.

Для организации, дающей в долг, имеет значение:

  • процентным или беспроцентным является заем;
  • к числу каких видов деятельности (обычных или прочих) относится для нее этот процесс.

Для получателя средств важно:

  • на какой срок они взяты: меньше или больше года;
  • вкладываются ли заемные средства в создание инвестиционного актива.

Каждое из указанных условий повлияет на выбор корреспонденции счетов в записи операций, выполняемых в связи с займом.

Проценты по займу выданному — проводки

Выдаваемые в долг средства при условии начисления на них процентов у передающей стороны всегда учитываются в составе финвложений, т. е. на счете 58. Выдача фиксируется проводкой Дт 58 Кт 51 (50, 52).

ВАЖНО! Беспроцентный заем на счете 58 показан не будет, поскольку он не отвечает самой идее финвложений (приносить доход). Его сумму следует показать на счете 76 (Дт 76 Кт 51 (50, 52)).

В то же время в проводках по начислению процентов по займу выданному будет задействован иной счет — 76. Его применение приведет к появлению проводки — начислены проценты по выданному займу — с корреспонденцией Дт 76 Кт 91 (90). Выбор счета в кредитовой части этой записи определит, к числу каких видов деятельности для займодавца относится выдача займа: прочих (тогда будет использован счет 91) или обычных (в этом случае задействуется счет 90).

Расчет процентов организациями осуществляется ежемесячно на последнюю дату этого периода (пп. 12, 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Обложению НДС ни сама сумма займа, ни проценты по нему не подлежат (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), т. е. проводок в части этого налога по дебету счета 91 (90) не возникнет. Если с выдачей займа у займодавца связаны какие-либо затраты (например, плата банку за услуги по переводу средств), то в периоде их осуществления они попадут в дебет счета 91 (90).

Поступление платежей по процентам выразится проводкой Дт 51 (50, 52) Кт 76.

Начислены проценты по займу полученному — проводки

У получателя заемных средств их поступление будет учтено либо на счете 66 (если заем краткосрочный — до года), либо на счете 67 (если средства взяты на срок, превышающий 12 месяцев). Проводка при этом окажется такой: Дт 51 (50, 52) Кт 66 (67).

На эти же счета будут относиться начисляемые проценты с отделением их в аналитике учета от суммы основного долга. То есть в проводке по начислению процентов по займу полученному в кредитовой части окажется счет 66 либо 67. Выбор же счета, попадающего в дебетовую ее часть, определит факт использования или неиспользования полученных средств при создании инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

Суммы процентов по займу, не имеющему отношения к созданию актива, расцениваемого как инвестиционный (у него длительный срок создания и высокая стоимость), всегда следует учитывать в прочих расходах — Дт 91 Кт 66 (67), начисляя соответствующие суммы ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).

Если же заемные средства задействованы в дорогостоящих продолжительных вложениях, то проценты по ним сформируют стоимость имущества (основного средства или нематериального актива), созданного с участием соответствующих вложений: Дт 08 Кт 66 (67). Во время длительного (больше 3 месяцев) перерыва, возникшего в процессе осуществления инвестиций, и по завершении вложений в объект продолжающие начисляться проценты по займу следует включать в состав прочих расходов (пп. 11, 13 ПБУ 15/2008).

Право не выделять из прочих расходы, связанные с созданием инвестиционных активов, есть у юрлиц, применяющих упрощенные способы бухучета.

Оплата процентов отразится проводкой Дт 66 (67) Кт 51 (50, 52). Если их получателем является физлицо, то его доход следует обложить НДФЛ (Дт 66 (67) Кт 68).

Итоги

Проводка по начислению процентов по займу возникает как у дающих в долг юрлиц (юридическому или физическому лицу), так и у получающих заемные средства (от юридического или физического лица). Первые сам выданный долг учитывают на счете 58 (Дт 58 Кт 51 (50, 52)), а проценты по нему — на счете 76, начисляя их ежемесячно в корреспонденции со счетом учета финрезультата (Дт 76 Кт 91 (90)). Вторые в зависимости от срока, на который средства заняты, сумму долга относят на счет 66 либо 67 (Дт 51 Кт 66 (67)) и туда же начисляют проценты по нему. Если заемные средства не участвуют в создании инвестиционного актива, то их начисляют проводкой Дт 91 Кт 66 (67). Участие в создании актива, расцениваемого как инвестиционный, требует учета процентов по займу в стоимости этого актива (Дт 08 Кт 66 (67)).

  • Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н
  • Налоговый кодекс РФ
  • Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н
Читайте так же:
Налог на квартиру как узнать задолженность по инн

Расчет и удержание НДФЛ сопровождается выполнение соответствующих проводок в бухгалтерском учете. В статье приведена таблица с проводками по начислению налога к уплате, а также примеры расчета НДФЛ с дивидендов, процентов по кредиту и заработной платы работника. После рассмотрения этой темы будем разбираться с отчетностью по НДФЛ.

Проводки по НДФЛ

Для учета налога на доходы физических лиц используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором открывается субсчет «НДФЛ». При начислении НДФЛ для уплаты в бюджет, он отражается по кредиту сч. 68 в корреспонденции со счетами учета дохода физического лица. Уплата налога отражается по дебету сч.68.

Проводки по удержанию и уплате НДФЛ

Пример начисления НДФЛ с дивидендов

Иванову И.А., который является учредителем, начислены дивиденды в размере 50 000 руб. Как считается НДФЛ с дивидендов Иванова в данном примере, и какие выполняются проводки?

Дивиденды учредителей облагаются налоговой ставкой 9%. С 2015 году ставка на дивиденды увеличивается до 13%, о налогообложении дивидендов читайте по этой ссылке.

НДФЛ = 50 000 * 9% / 100% = 4500 руб.

Проводки по удержанию НДФЛ с дивидендов

Пример начисления НДФЛ с полученных процентов по кредиту

Предприятие получило краткосрочный кредит от Иванова И.А. в размере 200 000 руб. Проценты за пользование кредитом составили 10 000 руб. Посчитаем НДФЛ в данном примере и выполним необходимые проводки.

На доход в виде процентов с краткосрочного кредита применяется налоговая ставка НДФЛ 13%.

НДФЛ = 10 000 * 13 / 100 = 1300 руб.

Проводки по удержанию НДФЛ с процентов по кредиту

Пример расчета НДФЛ с заработной платы

Иванову начислена зарплата с учетом премии в размере 30 000 руб. Иванов имеет право на вычет в размере 500 руб., также он имеет одного ребенка. Посчитаем НДФЛ с этой зарплату и произведем необходимые проводки по его удержанию:

Зарплата за минусом вычетов облагается налоговой ставкой 13%.

НДФЛ = (30 000 — 500 — 1400) * 13 / 100 = 3653 руб.

На руки Иванов получит зарплату = 30000 — 3653 = 26347 руб.

Проводки по начислению НДФЛ с зарплаты

Также вы можете посмотреть пример по расчету НДФЛ с заработной платы в статье «Пример начисления заработной платы».

Проводка по удержанию НДФЛ с заработной платы производится в последний день месяца, за который начислена зарплата.

НДФЛ по другим доходам считается в день получения работником данного дохода.

На этом мы заканчиваем разбираться с налогом на доходы физических лиц. Мы разобрались с понятием НДФЛ, особенностями исчисления, налоговой базой и налоговыми ставками, также вы можете посмотреть отчетность по НДФЛ и скачать бланк 2-НДФЛ и реестр сведений о доходах физических лиц. Далее познакомимся с еще одним налогом — налогом на прибыль.

  • Главная
  • Статьи
  • Расчеты
  • Займы и кредиты

12938212 февраля 2019

Начисление процентов по договору займа стороны прописывают в самом договоре. Если величину процентов не указать, заемщик должен будет выплатить заимодавцу проценты по ключевой ставке. В статье рассмотрим, какими проводками отразить в учете начисление процентов по договору займа.

Работать с займами нужно по-новому: вступили в силу изменения в Гражданский кодекс >>

  • Самое важное в статье
  • Порядок уплаты процентов
  • Бухучет у заимодавца
  • Бухучет у заемщика

С какого дня начислять проценты по договору займа

Проценты в договоре займа могут быть фиксированными или плавающими (п. 2 ст. 809 ГК). Заемщик платит их ежемесячно до дня возврата включительно, если в договоре не установили иные условия (п. 3 ст. 809 ГК). Раньше закон требовал платить проценты «до дня возврата суммы займа». Эту формулировку можно было трактовать так, что на день возврата проценты начислять не нужно. Поправки исключили эту неясность. Какие еще изменения надо учитывать при заключении договоров займа, читайте в рекомендации «Поправки в ГК с 1 июня».

Таким образом, если в договоре не сказано, как считать проценты, начисляйте их со следующего дня после выдачи денег заемщику и до дня возврата включительно. Формулировка условий договора — на образце ниже.

Как рассчитать проценты по займу, читайте в рекомендации «Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту)». Определить сумму процентов по договору займа поможет калькулятор.

Образец формулировки о начислении процентов по договору займа

Начисление процентов по договору займа: проводки у заимодавца

В бухгалтерском учете проценты по займам можно учесть в составе доходов от обычных видов деятельности либо прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02 и п. 7 ПБУ 9/99).

В бухучете займы, по которым компания будет получать доход в виде процентов, надо показать на счете 58. Беспроцентные займы можно учитывать на счете 76. Если заемщик – сотрудник организации, для учета займов применяют счет 73. Подробности читайте в материалах «Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации» и «Как отразить в бухучете операции по выдаче займа сотруднику».

Читайте так же:
Доработка программного обеспечения налогообложение

Основанием для записей в бухучете будут соответствующие первичные документы. Например, выдачу денежного займа в безналичной форме оформляют платежным поручением по форме 0401060, а займа в форме предоставленных товаров – накладной по форме № ТОРГ-12.

Эксперты журнала «Главбух» предупреждают

Договор займа между предпринимателями или физлицами на сумму не более 100 000 руб. по умолчанию беспроцентный. Если кредитор хочет получать проценты, об этом нужно сказать в договоре. Как установить проценты в договоре, смотрите на образце.

Основные проводки в учете заимодавца

Начисление процентов по договору займа: проводки у заемщика

В зависимости от срока, на который организация получила заем, расчеты по договору отразите:

  • на счете 66, если заемные средства выдали на срок менее одного года;
  • на счете 67, если заемные средства выдали на срок более одного года.

Если до возврата долга остается менее 12 месяцев, в бухучете долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводите. Подробности читайте в рекомендации «Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)».

Основные проводки в учете заемщика

Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы
и оплачивать платежки до 23:00?

Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!

Узнать подробности у специалиста

Дорогой коллега, сегодня годовая подписка на «Главбух» по цене полугодия!

По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.

Об учете процентов по займам в целях налога на прибыль

Компания заключила два договора займа. Договор займа №1 заключен в 2012 году, проценту по займу начисляются в целях налога на прибыль ежемесячно, однако выплата процентов по займу происходит одновременно с выплатой основной суммы займа (во втором квартале 2013 года). Договор займа №2 заключен в 2014 году, проценты по займу также начисляются ежемесячно, а выплата процентов и “тела займа” произойдет во втором квартале 2015 года. Каким образом следует производить учет процентов по займам №1 и №2 в целях налога на прибыль?

По договору займа №1 учет процентов в базе по налогу на прибыль следует производить тогда, когда проценты по займу будут фактически выплачены займодавцу, а именно – во втором квартале 2013 года. Учет процентов в соответствии с положениями ст. 272 НК РФ влечет значительные риски доначислений налоговых органов и последующим проигрышем данного вопроса в суде.

По договору займа №2 учет процентов в налоговой базе по налогу на прибыль следует производить на конец месяца соответствующего налогового периода, вне зависимости от фактической выплаты процентов по займу и соответствующих условий договора по выплате процентов по данному займу.

В отношении займа №1

В соответствии с пунктом 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической уплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ, проценты по займам начисляют в конце каждого месяца.

Хотя Налоговое законодательство РФ и предусматривает учет процентов по займу на конец каждого месяца, налоговые органы полагают, что проценты по займу должны учитываться в целях налогообложения в базе по налогу на прибыль тогда, когда эти проценты фактически были выплачены.

По условиям договоров займа №1 уплата, а, следовательно, и начисление процентов за пользование заемными средствами, должны производиться с возвратом суммы займа, и раннее у компании не возникает расходов, подлежащих включению в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

К такому же мнению придерживаются и суды.

Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09 по делу № А40-79561/08-35-348 на основании толкования норм права, изложена правовая позиция, согласно которой у налогоплательщика не возникает расходов в налоговом периоде, если по договорам займа проценты в нем не уплачиваются. Налогоплательщик на основании ст. ст. 252, 272 и 328 НК РФ формирует налоговую базу с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду с учетом условий договоров. Поскольку расходы по уплате процентов не могут возникнуть ранее срока, установленного договором займа, такие затраты нельзя учесть в тех налоговых периодах, когда проценты не уплачивались.

В Постановлении ФАС Московского округа от 05.07.2012 по делу № А41-20293/11 (Определением ВАС РФ от 01.10.2012 № ВАС-10178/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд указал, что, поскольку расходы на уплату процентов не могут возникнуть раньше срока, установленного договором займа, такие затраты нельзя учесть в тех периодах, когда проценты не уплачивались.

Читайте так же:
После покупки квартиры когда можно ее продать без налога

Таким образом, поскольку расходы по уплате процентов по займу №1 не могли возникнуть у компании ранее срока погашения займа, их отнесение в уменьшение налоговой базы ранее срока фактической уплату процентов по займу неправомерно.

Учитывая изложенное, компании следует учитывать расходы тогда, когда проценты по займу будут фактически выплачены займодавцу, а именно – во втором квартале 2013 года.

В отношении займа №2.

Учитывая, что договор займа №2 был заключен в 2014 году, а выплата процентов по займу начисляются в целях налога на прибыль ежемесячно, однако выплата процентов по займу происходит одновременно с выплатой основной суммы займа, следует признать, что учет процентов в налоговой базе по налогу на прибыль следует производить на конец месяца соответствующего налогового периода, вне зависимости от фактической выплаты процентов по займу и соответствующих условий договора по выплате процентов по данному займу.

Данный вывод можно сделать в связи с тем, что Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ изложен в новой редакции п. 6 ст. 271 НК РФ и п. 8 ст. 272 НК РФ. Изменения вступили в силу 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ). Данные пункты регулируют порядок признания процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам в доходах и расходах.

В настоящее время непосредственно в Налоговом кодексе РФ предусмотрено, что по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный или налоговый период, проценты включаются в доходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного или налогового периода независимо от даты или сроков их выплаты, предусмотренных договором (абз. 1 п. 6 ст. 271 НК РФ). Аналогичные положения, касающиеся расходов, содержатся в абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ.

Учитывая изложенное, по договору займа №2 учет процентов в налоговой базе по налогу на прибыль следует производить на конец месяца соответствующего налогового периода, вне зависимости от фактической выплаты процентов по займу и соответствующих условий договора по выплате процентов по данному займу.

Проценты по договорам займа

Проценты по договорам займа со сроком действия более одного налогового периода признаются в составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль равномерно в течение всего срока действия договора (вне зависимости от того, когда проценты фактически будут уплачены) на конец каждого месяца.

При применении метода начисления расходы, принимаемые

для целей налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Проценты по договорам займа должны включаться в состав расходов при определении налоговой

базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего срока действия договора займа независимо от

срока их уплаты, предусмотренного договором, если срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

Вопрос:

Организация занимается оптовой торговлей и планирует заключить договор займа сроком более года, условием которого будет оплата процентов в конце срока договора или ранее одновременно с общей суммой долга.

Сумма процентов исчисляется исходя из фактического количества дней пользования заемными средствами.

Как учесть в соответствии со ст. 272 НК РФ начисленные проценты в расходах по налогу на прибыль: равномерно в период действия договора или одновременно в момент их оплаты (возникновения обязанности по их оплате)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/5479

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций сумм процентов по договору займа и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.

Пунктом 8 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Таким образом, проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия долгового обязательства вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector