Bancrotstvo.ru

Бизнес Журнал "Банкротство"
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Излишки недостача товаров в бух и налог учете при усн

Излишки недостача товаров в бух и налог учете при усн

Таким образом, при выявлении недостачи для плательщиков УСН картинка складывается совсем не выгодная. Помимо того, что недостачу выше нормы естественной убыли нельзя признать в расходах, еще и сумма возмещения недостачи считается доходом, учитываемым при расчете упрощенного налога.

Излишки недостача товаров в бух и налог учете при усн

Данные доходы «упрощенцы», применяющие УСНО с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшить на основании п. 2 ст. 254 НК РФ на стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяемых как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 20 ст.

Излишки недостача товаров в бух и налог учете при усн

Здесь необходимо уточнить, что стоимость излишков покупных товаров, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в целях налогообложения исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на их приобретение (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/478).

Излишки при УСН доходы минус расходы

Необходимо обратиться к тексту статьи 346.16 НК РФ, в которой указан закрытый список расходов компании, которые могут быть учтены в составе затрат, снижающих размер налогооблагаемой базы по уплате единого налога. Помимо прочего, признать расходами с целью уменьшения налога разрешается:

Учет излишек товара при УСН — как отразить в бухучете и реализовать товар

Если выявленные недостачи не превышают норм естественной убыли, то в соответствии с пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норместественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (см. Приложение 1).

Излишки и недостачи: нюансы бухгалтерского и налогового учета

Компания не сможет списать в расходы излишки, использованные в своей деятельности. Ведь «упрощенцы» применяют кассовый метод, поэтому учесть затраты можно только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). У найденного имущества стоимость приобретения отсутствует. Компания увеличивает доходную составляющую, но реальных расходов, как, например, в случае с имуществом, приобретенным по договору поставки, она не несет.

Излишки при инвентаризации у «упрощенца»

К сведению! В Письме от 15 апреля 2011 г. N 03-11-06/2/57 эксперты Минфина России указали, что «упрощенец», в силу применения кассового метода признания затрат, не вправе учесть при расчете единого налога стоимость товаров, работ, услуг, долг по оплате которых был ему полностью или частично прощен.

Инвентаризация на УСН: излишки и недостача

Здесь необходимо уточнить, что стоимость излишков покупных товаров, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в целях налогообложения исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на их приобретение (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/478).

Излишки при УСН доходы минус расходы

Все верно. Что касается рыночной стоимости излишков товаров, то ее вы можете определить сами на основе общедоступной информации о ценах на такие же товары в Интернете, но ваш способ определения стоимости как обычной цены приобретения тоже имеет право на жизн ь Письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-03-06/1/478 . Только обязательно составьте справку о рыночной стоимости выявленных излишков товаров — при проверке она вам пригодится. На мой взгляд, независимая оценка нужна, только если выявленных излишков много, стоимость высока и у вас не получается определить их рыночную стоимость, используя общедоступную информацию.

УСН и результаты инвентаризации: как в расходах учесть излишки

Расследование причин недостачи иногда приводит к «козлу отпущения» виновному сотруднику. Если сотрудник — материально ответственное лицо, с него можно взыскать возмещение ущерба. Ущерб считается на основе закупочной стоимости недостающего товара. Упущенная выгода в виде вашей наценки в расчет не идет. В любом случае, работник должен написать письменное объяснение причин недостачи. Дальше, если вы будете взыскивать с него возмещение, то оформите решение приказом. Это понадобится для списания в расходы или для разборок с сотрудником в суде.

Недостача и излишки товара

Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете единого налога на дату оприходования излишков, то есть в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Как отразить в бухучете и при налогообложении излишки при инвентаризации

НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно абзацу второму п. 2 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов учитывается, в частности, стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяемая как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п.

Излишки недостача товаров в бух и налог учете при усн

Уже давно работаем с компанией «Бухучет и аудит с гарантией результата», сотрудники которой – профессионалы высокого уровня. Помогают решать самые различные, зачастую сложные задачи бухгалтерского и налогового учета оперативно и всегда с положительным результатом. Рады быть вашими клиентами! Благодарим за сотрудничество.

Недостача и излишки при УСН

Формы документов для оформления недостачи вы можете разработать сами или пользоваться стандартными бланками. К ним можно отнести: ТОРГ-6 (завес тары), ТОРГ-15 (порча, бой, лом), ТОРГ-16 (списание товаров), ТОРГ-20 (подработка, подсортировка, перетаривание товаров) и прочие.

Читайте так же:
Налоги на подарки сотрудникам 2022

Излишки при инвентаризации усн доходы минус расходы

Если решили обойтись без счета 94, проводки будут такие:
Дебет 73 (76) Кредит 98
— отражен ущерб, который должен возместить МОЛ (иной виновник);
Дебет 70 (76) Кредит 73 (76)
— удержан из зарплаты (вознаграждения) виновника причиненный ущерб;
Дебет 50 (51) Кредит 73 (76)
— погашена сумма ущерба;
Дебет 98 Кредит 91-1
— учтена в прочих доходах сумма погашенного ущерба.

Учет излишек товара при УСН – как отразить в бухучете и реализовать товар

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет излишек товара при УСН – как отразить в бухучете и реализовать товар». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Принятые к учету излишки в дальнейшем могут быть реализованы (например, если больше нет необходимости использовать их в производственной деятельности). В данной ситуации возникает доход, который включают в расчет базы по «упрощенному» налогу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Двойного налогообложения при этом не возникает, так как в первом случае компания получила внереализационные доходы в виде рыночной стоимости излишков, а во втором — доходы от их реализации (письма Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968, от 05.07.2011 № 03-11-11/109).

Как учитываются излишки товаров в целях применения усно?

Руководитель издает приказ о проведении инвентаризации определенного имущества. На этом основании указанные в приказе объекты готовятся к проверке – подсчитываются учетные остатки, пересчитывается реальное количество. По итогам проверки выявляются недостачи и излишки.

Сумма стоимости недостающих ценностей вычитается из зарплаты ответственного лица или списывается в естественную убыль, в зависимости от причины недостачи. А вот излишки необходимо поставить на учет.

При этом важно помнить, что отображать принятое количество излишков нужно не только в бухгалтерском учете, но и складском, если инвентаризовались ТМЦ на складском хранении.

Важно Основные термины Инвентаризация – процесс сверки реального количества имущественных объектов и ценностей с показателями бухгалтерского учета. То есть под инвентаризацией подразумевается проверка соответствия действительного количества ценностей должному быть.

Оприходование излишков при инвентаризации основных средств

Бюджетные учреждения, финансируемые из бюджетных средств и получающие доходы из иных источников должны вести раздельный учет доходов и расходов относительно целевого финансирования и прочих источников. По ст.20 ст.

250 НК излишки по имуществу считаются внереализационным доходом.

То есть организация вправе на сумму расходов уменьшить доход. Таким образом, можно начислить налог на прибыль и выплатить его за счет бюджетных средств.

Излишки при усн доходы минус расходы

Ситуация: можно ли списать в расходы стоимость выявленных при инвентаризации излишков товаров при расчете единого налога? Излишки товаров организация реализует. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Да, можно. Если организация продает излишки выявленных товаров, при расчете единого налога в состав доходов она должна включить выручку от их реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом полученные доходы можно уменьшить на сумму расходов по оплате товаров (подп.

23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В данном случае расходами по оплате товаров следует считать стоимость выявленных излишков. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-06/2/18968. ЕНВД Сумма излишков на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст.

Что делать, если получилась пересортица при расчете налога УСН?

Если по результатам инвентаризации у вас образовались излишки, они учитываются в качестве внереализационных расходов. Но перекрыть недостачу по одним позициям товара за счет излишков по другим при пересортице при УСН нельзя.

Излишки товара учитываются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Причем, при реализации данного товара вы должны его учесть по общим правилам: определить доход от реализации. Фактически получается, что вы учитываете излишки два раза. Но позиция Минфина такова, что двойного налогообложения здесь не возникает, поскольку сначала вы определяете внереализационный доход от излишков и учитываете его, а затем учитываете оплату от покупателя.

К тому же расходы, связанные с приобретением товара для его последующей перепродажи, списать вы не можете, и чиновники не дают никаких пояснений по этому поводу. А чтоб признать расходы при учете упрощенного налога, он должен быть оплачен. Если же у вас образовался пересорт, доказать оплату практически невозможно .

Бухгалтерские и юридические услуги

Таким образом, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В случае реализации товаров, в том числе излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.

Читайте так же:
Когда подавать налоговую отчетность по акцизам на керосин 2022

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Соответственно, при списании в производство материалов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, организация, применяющая УСНО, может учесть в составе расходов стоимость таких МПЗ, определяемую как сумма единого налога при УСНО (при условии его уплаты в бюджет).

Дебет 10, 41 Кредит 91/1 — отражена рыночная стоимость ранее не учтенных ТМЦ.Как учесть недостачи?Недостача может возникнуть из-за естественной убыли, по вине материально ответственного лица, в результате чрезвычайных ситуаций.Недостачи в пределах норм естественной убыли. «Упрощенцы» определяют состав материальных расходов в соответствии со ст.

254 НК РФ (пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам организации.

Что делать, если в результате инвентаризации выявлена недостача или излишки?

Документальное оформление недостач или излишек должно проводиться только после проведения инвентаризации. Никаких «ложных» цифр и сумм ответственное лицо за процедуру написать не может. Обязательно вместе с документом, где будет числиться списание недостач, излишек, должен прилагаться акт проведенных работ и другие официальные бумаги, необходимые для фиксации количества товара.

Списание при виновных

Если имеются виновники, из-за которых возникла недостача, а также если сумма недостачи больше нормы естественной убыли компании, то ответственное лицо за инвентаризацию следует такой инструкции:

  1. Приказывает бухгалтеру списать сумму недостачи с кредита в дебет.
  2. Внимательно сверяет документы, в которых должна быть указана разница между рыночной и фактической стоимости товаров.
  3. Совместно с бухгалтером высчитывает сумму, которая составляет материальный вред организации.
  4. Передает данные руководству компании, которые проводят разъяснительные работы и если необходимо обращаются в суд.

Налоги при недостаче или излишках в результате инвентаризации

Разберемся с излишками, которые по закону следует относить к доходам организации (ст.250 НК РФ). Существует определенный подход к оценке излишков, его указал в письме Минфин 20.05.2010 г. №03-03-06/1/338. Там указано, чтобы переведенные денежные средства, переводимые в доходы компании, были рассчитаны по рыночной стоимости товаров, без НДС и акцизов. Ценовая политика предприятия должна быть подтверждена официально.

Как учитывать недостачу в налогах по инвентаризации при УСН?

Конечно, первым желанием компании или ИП будет: отнести недостачу в расходы. Но здесь мы сталкиваемся с закрытым перечнем расходов при УСН, определенным в статье 346.16 НК РФ, в котором списание недостачи не предусмотрено.

Тем не менее, есть и другая статья — статья материальных расходов (п.5 ст. 346.16), куда включается ст. 254 НК, в которой предусмотрена возможность отнести потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Сумма естественной убыли определяется путем умножения количества товара на его норму естественной убыли, а затем на стоимость единицы товара.

Какие документы нужны для налоговой, чтобы определить сумму недостачи?

— инвентарные ведомости;
— акты, подтверждающие недостачу;
— объяснительная записка сотрудника и т д.

Для компаний расчеты естественной убыли можно оформить бухгалтерской справкой.

Как быть, если затраты превышают норму естественной убыли или были произведены по вине сотрудника?

В закрытом перечне расходов по УСН не определено таких расходов, соответственно, при расчете УСН недостачу и порчу товара можно отнести в расходы только в пределах установленных норм естественной убыли.

Если виновное лицо возмещает недостачу, данные суммы признаются внереализационным доходом компании и учитываются в базе на момент возмещения ущерба виновником.

Таким образом, при выявлении недостачи для плательщиков УСН картинка складывается совсем не выгодная. Помимо того, что недостачу выше нормы естественной убыли нельзя признать в расходах, еще и сумма возмещения недостачи считается доходом, учитываемым при расчете упрощенного налога.

А что с расходом?

Как уже было указано выше, согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ при УСН в состав основных средств включается имущество, которое признается амортизируемым основным средством в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В целях налога на прибыль имущество, полученное безвозмездно или выявленное в результате инвентаризации, относится к амортизируемым основным средствам (письма Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/4/4, от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283). Возникает вопрос, можно ли при применении УСН включить рыночную стоимость выявленного при инвентаризации основного средства, учтенную в доходах, в состав расходов?

В комментируемом письме финансисты подробных разъяснений на этот счет не дали. Они лишь указали, что стоимость основного средства, выявленного при инвентаризации, учитывается в составе внереализационных доходов налогоплательщика, а не в составе его расходов.

На наш взгляд, сказанное финансистами означает, что стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, в расходы на УСН не включается. Ведь при применении УСН учитываются затраты на приобретение, сооружение, изготовление основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету с момента ввода основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) и признаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на УСН принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть должны быть документы, подтверждающие несение компанией расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства. А по безвозмездно полученному или выявленному при инвентаризации основному средству у компании таких документов нет.

Читайте так же:
Как оплачивается земельный налог ип усн и ведет предпринимательскую деятельность

Оприходование излишков при инвентаризации: проводки и налоговый учет

oprihodovanie_izlishkov_pri_inventarizacii_provodki_i_nalogovyy_uchet.jpg

Похожие публикации

Зачастую итогом проведенной инвентаризации на предприятии становится выявление излишков. Это могут быть товары, материалы, основные или нематериальные активы. Обычно причиной образования излишков становится наличие ошибок в организации учета или логистики. Для исправления ситуации, повышения достоверности учетных данных и приведения их к фактическим, излишки необходимо отразить в бухучете компании, т. е. оприходовать. Рассмотрим, как это происходит на практике.

Оприходование излишков при инвентаризации: оформление

Проведение инвентаризации регламентируют Методические указания Минфина РФ (утв. приказом № 49 от 13.06.1995). Основными этапами этой процедуры являются:

подготовка, издание приказа с определением состава инвентаризационной комиссии;

документальное подведение итогов с отражением их в сличительных ведомостях.

При выявлении излишков после сравнения фактических данных с учетными инвентаризационная комиссия выясняет предпосылки появления «лишних» активов, запрашивает объяснения материально-ответственных лиц, анализирует методы отражения итогов инвентаризации, руководитель издает приказ о принятии излишков к учету. Этот документ становится основанием для действий бухгалтера, в нем отражается перечень позиций активов, подлежащих оприходованию.

Бухгалтерский учет излишков

Установленные при инвентаризации несоответствия между реальным наличием имущества и учетными данными должны быть зарегистрированы в учете компании в том отчетном периоде, когда проводилась инвентаризация. При этом имущество, кроме денежных средств, принимают к учету по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Как правило, проблем с приходованием МПЗ не возникает, в большинстве случаев излишки выявляются по позициям, имеющимся на складе. Их приходуют по тем же ценам. Если подобных активов на балансе не числится, их стоимость определяют, обратившись к информации, имеющейся в каталогах, прайсах и других источниках.

Обнаруженные «лишние» объекты ОС оцениваются также по рыночной стоимости. Иногда возникают ситуации, когда ОС числится на балансе, но в учете не отражена его достройка или реконструкция. В этом случае оценивают понесенные затраты и увеличивают цену актива на их величину. Для оценки расходов используют данные о стоимости подобных работ, либо привлекают независимого специалиста-оценщика. Оценивая обнаруженные излишки необходимо учитывать фактическое состояние объектов и степень их износа.

Если по однородным видам активов одновременно обнаруживается и недостача и излишки, то речь идет о пересортице. По решению руководителя в таких ситуациях осуществляется зачет излишков и недостач. Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации, при этом возможно лишь после проведения зачета.

Сумма излишков относится на финансовые результаты компании, т.е. в той же сумме в бухучете признается прочий доход, который отражается по кредиту сч. 91. Корреспондирует сч. 91 со счетами, соответствующими счетам активов, по которым излишки установлены – 01, 03, 04, 07, 08, 10, 11, 41, 43, 50 и др.

Оприходование излишков при инвентаризации: проводки на примерах

Представляем примеры приходования стоимости имущества, выявленного инвентаризацией.

Пример 1

15.03.2019 при ревизии наличных денежных средств в кассе компании установлены излишки в сумме 15000 руб., которые следует оприходовать на дату проведения инвентаризации. Бухгалтер оформил эту операцию записью:

Дт 50 Кт 91/1 на сумму 15 000 руб.

Пример 2

Инвентаризацией 20.03.2019 выявлен неучтенный объект ОС – фрезерный станок стоимостью 100 000 руб. (цена определена на основе действующих рыночных цен). Был оприходован излишек при инвентаризации. Проводка:

Дт 01 Кт 91/1 – на сумму 100 000 руб.

Пример 3

На складе компании 22.03.2019 установлены излишки материалов на сумму 12 000 руб. Сумма излишков определена на основе рыночной цены ТМЦ на дату инвентаризации. Их принятие к бухучету сопровождается проводкой:

Дт 10 Кт 91/1 – 12 000 руб.

Оприходование излишков при инвентаризации: налоговый учет

Следует принять во внимание, что в налоговом учете стоимость установленных при инвентаризации излишков отражается в структуре внереализационных доходов (п. 20. ст. 250 НК РФ) по рыночной стоимости. Т.е. в общих случаях налоговый и бухучет совпадают.

Сложнее ситуации с зачетом пересортицы. НК РФ не приемлет понятие пересортицы, поэтому налоговики считают, что зачет нельзя учитывать при определении базы по налогу на прибыль, т. е. все излишки следует относить на внереализационные доходы по рыночным ценам, а недостачи — на внереализационные расходы по учетным ценам. Причем учесть недостачу в затратах можно лишь в случае отсутствия виновника и подтверждения этого факта, например, решением суда. Поэтому, при пересортице могут возникнуть налоговые разницы и увеличиться размер налога на прибыль.

НДС по факту установления и оприходования излишков не начисляется, поскольку не возникает объект налогообложения. Не начисляется налог и в случае передачи излишков, выявленных проверкой, в производство (письмо Минфина РФ от 01.09.2005 № 03-04-11/218). А вот реализация уже оприходованных после инвентаризации излишков облагается НДС по общим правилам.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Читайте так же:
Налоговые вычеты за родителей

Излишки при УСН доходы минус расходы

В течении 2014- 2015 ИП(УСН Д-Р) включал сумму доходов оприходования(излишки товаров на складе) в доходы для НОБ. За отгруженные оприходования(излишки) покупатели оплатили ИП. И оприходования(излишки) ИП повторно включил в Доходы для НОБ. Получилось двойное налогообложение. Имеет ли право ИП включить оприходования(излишки) в расход для НОБ

Ответ

В упрощенной системе налогообложения доходы учитываются по правилам ст. ст. 249 и 250 НК РФ, то есть точно так же, как и для налога на прибыль (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включается стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Раз такое правило есть для налога на прибыль, то аналогичный порядок должен применяться и в упрощенной системе налогообложения. Поэтому стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.

Здесь необходимо уточнить, что стоимость излишков покупных товаров, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в целях налогообложения исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на их приобретение (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/478).

Если компания продаст выявленные и оприходованные излишки товаров, то возникнет доход от реализации. Ведь выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, в том числе и за проданные излишки товаров.

C точки зрения гл. 26.2 НК РФ двойного налогообложения здесь не возникает, поскольку речь идет о совершенно разных видах дохода, полученного в результате разных операций: внереализационном доходе, выявленном в ходе инвентаризации, и доходе от реализации. Такие разъяснения, в частности, приведены в Письме Минфина России от 05.07.2011 N 03-11-11/109.

При этом специалисты Минфина России не имеют ничего против уменьшения доходов от реализации излишков на сумму расходов по оплате товаров (в виде стоимости излишков товаров). Финансисты отметили следующее.

Если компания выбрала объектом налогообложения «доходы минус расходы», то она имеет право уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, компания может учесть в составе расходов стоимость излишков товаров после того, как они будут проданы. При этом списывается стоимость, по которой они были учтены в составе доходов.

Зачет излишков и недостач при пересортице

На практике встречаются ситуации, когда по результатам инвентаризации в рамках одного товарного наименования выявляются излишки товаров одного вида и недостачи товаров другого вида. Рассмотрим, как в этом случае производится взаимозачет излишков и недостач в бухгалтерском учете и возможен ли он в налоговом учете.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы разрешен. Его правила установлены п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания). Согласно этой норме взаи- мозачет допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Когда конкретные виновники пересортицы не установлены, суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на издержки обращения и производства. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Налоговый учет

Допустим, компания провела в бухгалтерском учете взаимный зачет излишков и недостач по правилам п. 5.3 Методических указаний. Как ей отразить результаты такого взаимозачета в налоговом учете?

Позиция финансистов

В письмах от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309 и от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61228 специалисты финансового ведомства разъяснили, что нормами главы 25 НК РФ не предусмотрена возможность взаимного зачета излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. И решение вопроса о таком взаимозачете в налоговом учете возможно лишь после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс. Отметим, что пока такие изменения не вносились.

Финансисты также указали, что в налоговом учете выявленные в ходе инвентаризации излишки материально-производственных запасов и прочего имущества включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 НК РФ, а недостачи в случае отсутствия виновных лиц — в состав внереализационных расходов на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Читайте так же:
Есть ли льготы пенсионерам по уплате транспортного налога в Крыму

Налоговый кодекс не содержит конкретного перечня документов, которыми можно подтвердить право на включение в расходы убытков от недостач, виновники которых не установлены (письма Минфина России от 27.04.2020 № 03-03-07/34451, от 21.05.2015 № 03-03-06/1/29177). Соответственно, это может быть любой документ, выданный уполномоченным органом власти (например, постановление о приостановлении или прекращении уголовного дела (письмо Минфина России от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630), постановление об отказе в возбуждении уголовного дела (постановление ФАС Московского округа от 27.03.2006, 22.03.2006 по делу № А41-К2-15409/04)).

Обратите внимание: на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ учитываются недостачи при отсутствии виновных лиц сверх норм естественной убыли. А недостачи в пределах норм естественной убыли включаются в состав материальных расходов на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Если виновник недостачи установлен, организация вправе предъявить ему требование о возмещении убытков. И при признании внереализационного дохода в виде сумм полученного возмещения убытка она имеет право включить в состав расходов стоимость утраченного имущества на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717).

Арбитражная практика

У судов отсутствует единое мнение по поводу возможности проведения зачета излишков и недостач при пересортице в налоговом учете. Некоторые суды поддерживают позицию финансистов. Примером является постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2012 № А19-20632/2011 (Определением ВАС РФ от 19.12.2012 № ВАС-16243/12 отказано в передаче дела на пересмотр). В этом деле компания, выявив разницу между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием товаров, произвела зачет излишков и недостач по правилам, установленным п. 5.3 Методических указаний. Положительную разницу она учла в составе внереализационных доходов. Однако суд указал, что проведение взаимозачета при выявлении пересортицы главой 25 НК РФ не предусмотрено. Установленные по результатам инвентаризации излишки и недостачи организация должна учитывать в общеустановленном порядке, а именно: излишки — в составе внереализационных доходов по рыночной цене на основании п. 20 ст. 250, п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ, а недостачи — во внереализационных расходах на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Но есть решения, в которых суды признали правомерность учета в целях налогообложения разницы, образовавшейся в результате проведения зачета излишков и недостач.

Так, АС Московского округа в постановлении от 08.08.2016 № А40-164384/2015 рассмотрел аналогичную ситуацию. При проведении проверки налоговики доначислили компании налог на прибыль. По их мнению, во внереализационных доходах следовало учесть всю сумму выявленных излишков, а не разницу между излишками и недостачей. А Методические рекомендации, которыми руководствовалась компания, не могут применяться в целях налогообложения прибыли.

Суды трех инстанций признали подход налоговиков необоснованным. Они указали, что понятие инвентаризации и порядок ее проведения в Налоговом кодексе не определены. В связи с этим данные понятия должны использоваться в том значении, в котором они применяются в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями, которые допускают зачет излишков и недостач при пересортице. В связи с этим в целях налогообложения должны учитываться лишь окончательные излишки, определенные с учетом осуществленных зачетов по пересортице.

Еще одним примером решения в пользу налогоплательщика является постановление АС Западно-Сибирского округа от 24.08.2015 по делу № А81-6124/2014, в котором также рассматривалась ситуация с зачетом компанией излишков и недостач. Суды указали, что обнаруженные в ходе инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей фактически являются имуществом, числящимся на момент обнаружения излишков по данным бухгалтерского учета на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Данный вывод был сделан исходя из установленной идентичности товаров по наименованию, виду, сорту, маркировке. Суды пришли к выводу, что компанией не проводился зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы, а были уточнены хозяйственные операции в связи с фактическим наличием товарно-материальных ценностей и изменен статус имущества, числящегося в недостаче, на статус имущества, находящегося на складском хранении.

Похожие выводы содержатся и в постановлении ФАС Уральского округа от 02.04.2014 по делу № А60-23529/2013. В этом деле компания произвела зачет излишков и недостач при пересортице и результат такого зачета учла во внереализационных расходах. Налоговики посчитали, что у компании не было оснований для этого, поскольку у нее нет решений следственных или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц. В результате компании был доначислен налог на прибыль. Суды установили, что фактически компанией в ходе инвентаризации были выявлены несоответствия между данными бухгалтерского и складского учета. Они также указали, что обнаруженная по результатам инвентаризации пересортица не является недостачей товарно-материальных ценностей, при наличии которой необходимо руководствоваться подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. А выявленные инспекцией факты свидетельствуют не о наличии излишков и недостач, а о пересортице товаров, а также о ненадлежащем ведении бухгалтерского и складского учета. Суды указали, что после проведения инвентаризации данные бухгалтерского учета были приведены в соответствие с фактическим наличием продукции. Поэтому доначисление налога на прибыль произведено налоговым органом неправомерно.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector