Bancrotstvo.ru

Бизнес Журнал "Банкротство"
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Промежуточные дивиденды. Бухгалтерский учет и налогообложение (Бурсулая Т. )

Промежуточные дивиденды. Бухгалтерский учет и налогообложение (Бурсулая Т.)

По итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью могут выплачивать дивиденды.

Рассмотрим порядок отражения операций по выплате промежуточных дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете.

Промежуточные дивиденды у АО

Согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) акционерное общество наделено правом принятия решения (объявления) о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года (это компетенция общего собрания акционеров).

На принятие решения о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов отводится три месяца после окончания соответствующего периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года).

Решением о выплате (объявлении) дивидендов должны быть определены:

— размер дивидендов по акциям каждой категории (типа) (не может превышать размера, рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества);

— форма их выплаты (дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом, — иным имуществом);

— порядок выплаты дивидендов в неденежной форме;

— дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (принимается только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества с учетом того, что она не может наступить ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с этой даты).

В силу п. 2 ст. 42 Закона об АО источником выплаты дивидендов является прибыль АО после налогообложения (чистая прибыль общества).

Препятствием для принятия решения о выплате промежуточных дивидендов могут стать ограничения, установленные ст. 43 Закона об АО, например:

— наличие задолженности учредителей по оплате уставного капитала общества;

— превышение размера уставного капитала и резервного фонда над стоимостью чистых активов.

Таким образом, АО вправе принять решение о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов не позднее трех месяцев по истечении соответствующего периода при наличии прибыли, полученной за данный период, и при отсутствии ограничений на принятие данного решения.

Промежуточные дивиденды у ООО

На основании п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) общество с ограниченной ответственностью наделено правом принятия решения о распределении чистой прибыли между участниками ООО ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

Крайний срок, когда может быть принято данное решение, Законом об ООО не определен.

В Законе об ООО термин «дивиденды» не употребляется, однако, поскольку источником выплаты дивидендов в АО является чистая прибыль общества, распределение чистой прибыли в ООО, по сути, представляет собой то же самое, что и выплата дивидендов в АО.

Принятие решения об определении части прибыли ООО, распределяемой между участниками, — компетенция общего собрания участников. Срок (но не позднее 60 дней со дня принятия указанного решения) и порядок выплаты части распределенной прибыли определяются уставом общества либо решением общего собрания участников.

Если срок не установлен ни уставом, ни решением, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками.

Как и в случае с АО, распределение прибыли между участниками ООО невозможно при наличии определенных препятствий.

Согласно п. 1 ст. 29 Закона об ООО общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между его участниками в следующих случаях:

— до полной оплаты всего уставного капитала общества;

— до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества;

— если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

— если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

— в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Следовательно, как и АО, ООО вправе принять решение о выплате прибыли, полученной по итогам деятельности за I квартал, полугодие или девять месяцев финансового года (естественно, при наличии чистой прибыли за соответствующий период), при условии отсутствия ограничений на распределение прибыли между участниками.

Исполнение обязанностей налогового агента

В целях налогообложения дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). При этом прибыль распределяется пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Российская организация, осуществляющая выплату дивидендов непосредственно акционерам (участникам), выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль, если участник — юридическое лицо, и по НДФЛ, если он является физическим лицом.

В обязанности налогового агента входит необходимость исчисления соответствующего налога (производится с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ), удержания его из доходов участника (акционера) и перечисления в бюджет.

В отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка по НДФЛ в размере 13%.

Если участник (акционер) — российская компания, то с доходов в виде дивидендов удерживается налог на прибыль, исчисляемый по ставке (пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ):

— 0%, если на день принятия решения о выплате дивидендов эта компания в течение как минимум 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации. При определении 365-дневного срока можно учитывать период владения вкладом (долей) получающей дивиденды организацией с момента перехода к ней права собственности на акции, выпущенные организацией, выплачивающей дивиденды (Письмо Минфина России от 30.05.2014 N 03-03-06/1/26032);

— 13%, если не выполняется последнее условие.

Если участник не является налоговым резидентом РФ, то из его доходов должен быть удержан налог на прибыль или НДФЛ, исчисляемый по ставке 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Данное правило применяется при условии, что международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения, не предусмотрены иные налоговые ставки (п. 6 ст. 275 НК РФ).

Так, если участник общества — резидент Италии, взимаемый с дивидендов налог не должен превышать (п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения»):

— 5% от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим право собственности на дивиденды, выступает компания, которая прямо владеет как минимум 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды (такое участие должно составлять по крайней мере 100 000 долл. или эквивалентную сумму в другой валюте);

Читайте так же:
Выплата декретных если работаешь на декретном месте

— 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Исчисление и удержание суммы налога на прибыль с доходов иностранной организации по пониженной ставке возможны только при условии представления участником налоговому агенту подтверждения того, что он имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ подписан международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. При этом подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ) и представлено иностранной организацией до даты выплаты дохода (Письма Минфина России от 14.04.2014 N 03-08-РЗ/16905, от 11.03.2014 N 03-08-05/10344).

Исчисленный и удержанный с доходов юридических лиц налог на прибыль необходимо уплатить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Сумма НДФЛ, удержанная с доходов физических лиц в виде дивидендов, подлежит перечислению в бюджет не позднее дня (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 НК РФ):

— фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов;

— перечисления дивидендов со счета налогового агента на счет налогоплательщика либо по его поручению на счет третьего лица в банке.

Исчисление и удержание налога рекомендуем производить в день фактической выплаты дивидендов (получения наличных денежных средств в банке на их выплату), поскольку именно на эту дату отсутствует неопределенность в возможности выплаты представленного дохода.

Поскольку согласно п. 4 ст. 43 Закона об АО акционерное общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям, если на день выплаты:

— общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства);

— стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов.

Такие же ограничения действуют в отношении выплаты распределенной прибыли ООО (п. 2 ст. 29 Закона об ООО).

Отражение выплаты промежуточных дивидендов в бухгалтерском учете

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2, и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если участники — физические лица являются работниками общества).

Такая же запись делается при выплате промежуточных доходов (Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Расходы организации в виде сумм начисленных акционерам дивидендов для целей налогообложения прибыли не учитываются (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Страховые взносы

Выплаченные организацией денежные средства акционерам-работникам не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как производятся не в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7, ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Пример 1. На общем собрании участников ООО (зарегистрировано в 2015 г.) принято решение о распределении части прибыли, полученной по итогам деятельности общества за 9 месяцев 2016 г. (500 000 руб.), пропорционально долям участников в уставном капитале. Общая сумма прибыли составляет 1 000 000 руб. В предыдущих периодах дивиденды не выплачивались.

Участниками ООО являются:

физическое лицо — резидент РФ (работник ООО) с долей участия в уставном капитале 15%;

физическое лицо — нерезидент РФ с долей участия 10%;

российская организация с долей участия 55%;

иностранная компания, не имеющая постоянного представительства в РФ, с долей участия 20%.

ООО выплачивает дивиденды путем перечисления их с расчетного счета на счета участников в банках (в рублях).

Само общество не получало дивиденды ни в текущем периоде, ни в прошлых периодах.

В связи с распределением части прибыли, полученной по итогам деятельности ООО за 9 месяцев 2016 г., пропорционально долям участников в уставном капитале общества доходы:

физического лица — резидента РФ составляют 75 000 руб. (500 000 руб. x 15%). При перечислении денежных средств на счет участника должен быть исчислен, удержан и уплачен в бюджет НДФЛ в размере 9750 руб. (75 000 руб. x 13%);

физического лица — нерезидента РФ — 50 000 руб. (500 000 руб. x 10%). Сумма НДФЛ составляет 7500 руб. (50 000 руб. x 15%);

российской организации — 275 000 руб. (500 000 руб. x 55%). В связи с выплатой дохода должен быть исчислен, удержан из доходов и перечислен в бюджет налог на прибыль в размере 35 750 руб. (275 000 руб. x 13%);

иностранной компании — 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%). Сумма налога на прибыль составляет 15 000 руб. (100 000 руб. x 15%).

В связи с принятием решения о распределении между участниками части полученной прибыли в бухгалтерском учете ООО должны быть сделаны следующие записи (табл. 1):

Таблица 1. Учет в ООО распределения части полученной прибыли между участниками

Учёт операций по начислению и выплате дивидендов

Источником выплаты доходов от участия в уставном капитале банка (дивидендов) является чистая прибыль, то есть прибыль, остающаяся в распоряжении банка.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам отчетного года в зависимости от результатов деятельности банка. Размер минимального дивиденда по привилегированным акциям должен гарантироваться банком-эмитентом. Он несет обязательства по выплате минимально гарантированного дивиденда.

Банк-эмитент производит начисление дивидендов в соответствии с решением общего годового собрания акционеров. В тех случаях, когда дивиденды начисляются и выплачиваются в течение года (например, поквартально), решение об их промежуточном размере принимается советом директоров банка.

Согласно действующему налоговому законодательству (п.2 ст. 275 гл. 25, п. 5 ст. 286 НК РФ), дивиденды, начисленные по акциям, облагаются налогом у источника выплаты, то есть у банка-эмитента.

Ставки налога, удерживаемого у источника выплаты (банка-эмитента), зависят от юридического статуса акционера (юридическое или физическое лицо) и его резидентства (резидент или нерезидент):

  • дивиденды, полученные от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 9% согласно п. 3.1 ст. 284 гл. 25 НК РФ;
  • дивиденды, полученные от российских организаций иностранными организациями, облагаются по ставке 15% согласно п. 3.2 ст. 284 гл . 25 НК РФ ;
  • дивиденды, полученные от иностранных организаций российскими организациями, облагаются по ставке 15% согласно п. 3.2 ст. 284 гл . 25 НК РФ .
Читайте так же:
Выплаты семьям с детьми из-за коронавируса

проводки начисления дивидендовНачисление дивидендов проводки (если дивиденды начисляются ежемесячно или ежеквартально) отражается в учете банка-эмитента следующим образом:

  • Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года»
  • Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» – начислены дивиденды.
  • Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
  • Кт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» – удержан налог на доходы.

Если дивиденды начисляются по итогам года то в учете банка – эмитента отражаются следующие проводки:

  • Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»
  • Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» – начислены дивиденды.
  • Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
  • Кт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» – удержан налог на доходы.

Перечисление удержанного налога в бюджет отражается в учете следующей проводкой:

  • Дт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам»
  • Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» – на сумму перечисляемого налога.

Выплата начисленных дивидендов акционерам отражается в учете следующим образом:

а) если акционер – юридическое лицо не является клиентом банка:

  • Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
  • Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» – на сумму перечисленных дивидендов.

б) если акционер – физическое лицо не является клиентом банка:

  • Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
  • Кт 20202 «Касса кредитной организации» – на сумму выплаченных дивидендов.

в) если акционер – юридическое лицо – клиент банка:

  • Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
  • Кт 405-408 «Расчетный счёт» – на сумму дивидендов, зачисленных на расчетный счет клиента акционера.

г) если акционер – физическое лицо – клиент банка:

  • Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
  • Кт 42301 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц на срок «до востребования» – на сумму дивидендов, зачисленных во вклад «до востребования».

Если общим собранием акционеров принято решение о капитализации начисленных дивидендов, то вместо проводок, связанных с выплатой дивидендов выполняется следующая проводка:

Проводки по выплате дивидендов учредителю в бухгалтерском учете

Субъект хозяйствования может вести свой бизнес путем создания юридического лица. Предприятием может управлять он сам или нанятый собственниками управляющий. При этом учредители могут получать доход от деятельности компании в виде дивидендов, которые выплачиваются либо из текущей прибыли, либо за счет прибыли прошлых лет.

Для этого необходимо соблюдать установленную законодательством процедуру, а также правильно формировать проводки по выплате дивидендов учредителю в бухучете.

Особенности выплаты дивидендов учредителям ООО

Проводки по выплате дивидендов учредителю в бухгалтерском учете

Для оформления выплаты дивидендов в ООО, данный субъект должен на момент принятия решения иметь прибыль. Поэтому решение о распределении прибыли производиться по итогу за год, или промежуточно по прошествии квартала.

Бухгалтерия предприятия к моменту созыва собрания участников общества должна подготовить бухотчетность либо за год, либо промежуточно за квартал, полугодие, за 9 месяцев. На собрании учредители должны утвердить бухгалтерский баланс.

При этом руководитель компании и бухгалтер должны обязательно проверить условие о соответствующем размере стоимости чистых активом компании. Они должны быть больше величины уставного капитала. Если собственный капитал не покрывает заемные средства, предоставленные компании, выплата дивидендов запрещена законодательством.

Данное условие должно обязательно выполняться и после того, когда общество произведет выплату собственникам долей. Решение о выплате дивидендов учредителям оформляется при нескольких собственниках протоколом учредителей, при единственном собственнике – его решением.

При этом в данных документах сначала обязательно должно быть отражено решение об утверждении бухотчетности, а потом зафиксировано решение о выплате дивидендов. Здесь обязательно указывается, что выплата производится пропорционально долям участия учредителя в уставном капитале, а также оговариваются сроки таких выплат.

В какие сроки выплачиваются

Период времени, в течение которого необходимо произвести выплату дивидендов, зависит от организационно-правовой формы.

Для ООО установлен период в 60 дней с момента оформления протокола собрания участников либо решения единственного учредителя. При этом закон разрешает установить меньший период выплаты в Уставе фирмы.

Если в указанный период выплата не будет произведена, то собственник может напрямую обратиться в компанию, и потребовать произвести выплату. Если и после обращения этого сделано не будет — нужно обращаться в суд.

Выплачивать дивиденды ООО желательно в безналичной форме. Прямого запрета на выполнение данной операции наличными средствами нет, но в то же время в указания Центробанка не включена такая цель, на которую можно тратить наличные средства, как выдача дивидендов.

При выплате дивидендов акционерам АО необходимо учитывать их статус, а также момент определения получателей. Точные сроки выплаты каждой категории держателей акций установлены в законе 208-ФЗ. Выплачивать дивиденды участникам АО разрешено только в безналичной форме.

На практике может сложиться ситуация, при которой дивиденды будут начислены собственникам, но не выплачены. При этом установленный законом срок выплаты уже прошел.

Однако определен еще один срок — исковой давности, который длится три года. Он начинает отсчитываться с первого дня после завершения периода выплаты. В Уставе фирмы может быть прописан и более длительный срок исковой давности, но не больше пяти лет.

Если участник обращается за дивидендами, пока срок давности не истек, необходимо их выдать по стандартной процедуре с начислением и удержанием налога. При этом нарушение срока выплаты не несет никаких негативных последствий. Но участник может обратиться в суд и взыскать проценты за несвоевременную уплату суммы.

Налогообложение

Согласно НК, с выплат, которые являются доходом от участия в деятельности фирм, необходимо заплатить налог. При этом физические лица платят НДФЛ, а организации — налог на прибыль. При этом в каждой ситуации компания, которая производит выплату, автоматически становится налоговым агентом. Она должна самостоятельно рассчитать налог и выдать дивиденды уже за минусом его.

Физическое лицо должно заплатить НДФЛ. При этом ставка налога будет зависеть от статуса лица. Для резидентов применяется ставка 13%, для нерезидентов (если лицо провело в течение года в России менее 183 дней) — 30%.

Налог с дивидендов агент должен перечислить в бюджет на следующий день после дня их выплаты. Однако если такой день приходится на выходной либо праздник, то день перечисления будет сдвигаться на ближайший рабочий день.

На налог с дивидендов не действуют какие-либо налоговые вычеты. С каждого перечисления налог необходимо рассчитывать отдельно и отправлять его в бюджет.

Читайте так же:
Выплачивает ли центр занятости пособие по сокращению работающим пенсионерам

Если получателем выплаты выступает юридическое лицо, то необходимо рассчитать налог на прибыль. При этом обязанность по расчету, удержанию налога и перечислению его в бюджет также возлагается на фирму, которая производит выплату. Данные по выплатам необходимо отразить в специальной декларации. Данное правило распространяется и на компании, применяющие упрощенку, даже несмотря на то, что они налог на прибыль не рассчитывают и не уплачивают.

По своей сути, для ставки 0% производить расчет налога не нужно — компания получит всю предназначенную для нее выплату.

Выплата дивидендов: проводки в бухгалтерском учете

Составленные проводки по выплате дивидендов в бухгалтерском учете зависят от того, кто является их получателем — работник фирмы либо стороннее лицо.

Для начисления и выдачи дивидендов в 1С 8.3 нет специального бланка. Для этих целей необходимо использовать пункт «Операции, введенные вручную».

Выплачиваем дивиденды: организационные и налоговые вопросы

Если у предприятия за 2019 год — прибыль, а в прошлых годах был убыток, можно ли за 2019 год выплатить дивиденды с прибыли?

Исходя из определения дивидендов, приведенного в п. 4 П(С)БУ 15, ст. 30 Закона об АО*, ст. 26 Закона об ООО**, дивиденды являются частью чистой прибыли общества. Причем даже налоговики не ставят под сомнение тот факт, что имеется в виду «бухгалтерская» чистая прибыль. Чистая прибыль — это показатель стр. 2350 Отчета о финрезультатах.

То есть речь идет не о показателе нераспределенной прибыли (стр. 1420 Баланса), а о чистой прибыли из Отчета о финрезультатах.

А далее уже решение о том, что делать с этой чистой прибылью, относится к исключительной компетенции общего собрания участников. Именно оно решает — стоит ли выплачивать дивиденды, если есть непокрытый убыток прошлых периодов. Если нет запретов на выплату дивидендов***, то общее собрание участников имеет право принять решение о выплате дивидендов за «прибыльный» (2019) год. Налоговики тоже согласны с тем, что дивиденды могут быть выплачены за отчетный год даже при наличии непокрытого убытка за прошлые годы (ИНК от 28.05.2019 г. № 2419/ІПК/26-15-12-03-11; от 26.03.2018 г. № 1221/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Обратим внимание: прибыль за 2019 год была отражена проводкой: Дт 791 — Кт 441. Поскольку есть убытки прошлых периодов, на конец отчетного года (на 31.12.2019 г.) предприятие должно было вывести остаток сальдо по одному из субсчетов (либо 441, либо 442). В итоге на конец отчетного года могло оказаться сальдо по счету 442 («Непокрытые убытки»). Распределение прибыли отражают уже в 2020 году проводкой Дт 443 — Кт 671. Причем согласно Инструкции № 291**** только в конце года (2020) субсчет 443 «закрывается» на субсчет 441 (442). Поэтому для использования прибыли в течение отчетного года не требуется, чтобы на начало такого использования было сальдо на субсчете 441

ООО по результатам года имеет отрицательный финрезультат (убыток). Имеет ли право на дивиденды учредитель?

Выше вы выяснили, что дивиденды являются частью чистой прибыли общества. Чистая прибыль — это показатель стр. 2350 Отчета о финрезультатах. Поэтому начислить дивиденды за период, за который получен убыток, — нельзя. Суммы, выплаченные сверх суммы прибыли, не могут считаться дивидендами.

Но! Убытки — не преграда для выплаты дивидендов, если есть нераспределенная прибыль прошлых периодов (стр. 1420 Баланса). В таком случае общее собрание участников может принять решение о выплате дивидендов за прошлые «прибыльные» периоды (если отсутствуют запреты на выплату дивидендов).

Аналогичного мнения придерживаются и фискалы (см., к примеру, ИНК от 28.05.2019 г. № 2419/ІПК/26-15-12-03-11)

Может ли ООО ли не выплачивать дивиденды при наличии прибыли?

Да, может. Решение о распределении чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (п.п. 11, 12 ч. 1 ст. 30 Закона об ООО). Участников общества никто не заставляет направлять на выплату дивидендов прибыль. Можно направить лишь ее часть или же не направлять вовсе. Вынудить общее собрание принять решение о выплате дивидендов, в том числе в судебном порядке, нельзя (см. постановление ВС от 28.02.2018 г. по делу № 923/1106/16).

Кроме того, отметим, что Закон об ООО (ст. 17) разрешает сразу направить нераспределенную прибыль на увеличение уставного капитала (т. е. без разделения чистой прибыли между участниками и начисления дивидендов)*****

Новый учредитель ООО появился в апреле 2019 года. Ему за 2019 год дивиденды начисляются или нет?

Следует учесть, что в ООО право на выплату дивидендов имеют право участники, которые были таковыми на день принятия решения о выплате дивидендов (ст. 26 Закона об ООО). То есть, если даже если выплачиваются дивиденды за прошлые периоды, когда новый учредитель еще не был участником общества, он имеет право на получение дивидендов. И наоборот. Учредитель, который вышел из общества, даже если дивиденды будут выплачиваться за прошлые годы, — не будет иметь права на них

Можно ли в один день выплатить дивиденды за два прошлых года?

Да, общее собрание участников может принять решение о выплате дивидендов сразу за несколько периодов — никаких ограничений нет. В протоколе при этом фиксируют распределение прибыли в разрезе каждого года отдельно:

«1. Распределить чистую прибыль, полученную Обществом по результатам деятельности в 2018 году, следующим образом: 50 % — направить на выплату дивидендов; 5 % — направить в Резервный капитал Общества; 45 % — оставить нераспределенной;

2. «Распределить чистую прибыль, полученную Обществом по результатам деятельности в 2019 году, следующим образом. ».

При этом нужно помнить о том, что налогообложение дивидендов осуществляется по правилам, действующим на момент их начисления.

Например, предприятие в 2017 — 2019 годах работало на едином налоге, а в 2020 году стало общесистемщиком — плательщиком налога на прибыль и в 2020 году начислило дивиденды физлицам за 2017 — 2019 годы. В этом случае с их суммы оно удерживает НДФЛ по ставке 5 % (а не 9 %). Ведь на момент начисления дивидендов предприятие является плательщиком налога на прибыль и вправе применить к этому доходу ставку налога 5 %

На основании какого документа ООО начисляет и выплачивает дивиденды?

Решение о начислении и выплате дивидендов закрепляется протоколом общего собрания участников. На основании протокола руководитель ООО издает приказ о выплате дивидендов. Далее на основании приказа бухгалтерия предприятия начисляет учредителям дивиденды (в полной сумме, даже если выплата будет осуществляться частями) и производит их выплату в сроки, установленные в таком приказе. Причем начисление дивидендов должно происходить в периоде, в котором составлен протокол общего собрания участников с решением о выплате дивидендов.

Читайте так же:
Собес выплаты пенсионерам за платные услуги какие либо траты

Обратите внимание! Если дивиденды начисляются физлицам, то имеем дело с необходимостью соблюсти предельные сроки уплаты НДФЛ и военсбора. Это 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен, но не выплачен дивидендный доход. То есть, если дивиденды начислены в одном периоде, а выплачиваются в следующем — НДФЛ и военсбор придется уплатить в вышеназванный 30-дневный срок. Даже если протоколом собрания участника и приказом руководителя будет предусмотрена выплата дивидендов частями, НДФЛ и военсбор нужно будет уплатить со всей суммы сразу

У ООО есть нераспределенная прибыль за предыдущие периоды и задолженность участника по взносу в уставный капитал. Можно ли провести взаимозачет этих задолженностей?

Нет, нельзя, так как согласно ч. 3 ст. 27 Закона об ООО общество не имеет права выплачивать дивиденды участнику, который полностью или частично не внес свой вклад

Может ли ООО выплачивать дивиденды, не сделав отчислений в резервный капитал

Закон об ООО не содержит требования об обязательности ежегодного отчисления в резервный капитал части прибыли. Поэтому, если устав ООО не содержит требований об обязательном отчислении части прибыли в резервный капитал, то можете не делать такие отчисления

Как часто можно выплачивать дивиденды?

Акционерные общества — только раз в год (ч. 2 ст. 30 Закона об АО) — после утверждения годовой отчетности.

ООО — в любой период, кратный кварталу, если иное не предусмотрено уставом (ч. 3 ст. 26 Закона об ООО)

*** Например, ООО не может выплачивать дивиденды, если (ст. 27 Закона об ООО): у общества недостаточно имущества для удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, срок исполнения которых наступил; общество не рассчиталось со своими участниками в связи с прекращением их участия в этом обществе.

***** Подробности в статье — «Дивиденды: ситуации «с изюминкой» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 8).

Налогообложение

Выплата юрлицам. По общему правилу при выплате плательщиком налога на прибыль дивидендов участникам-юрлицам, в том числе юрлицам-нерезидентам, уплачивается дивидендный авансовый взнос (исключения приведены в п.п. 57.11.3 НКУ)*. Сумму выплаченных дивидендов отражают в приложении АВ к декларации по налогу на прибыль.

* Подробнее о расчете дивидендного авансового взноса и отражении его в декларации вы можете прочесть в статье «Выплачиваем дивиденды: налогово-учетный путеводитель» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 6).

Единоналожники при выплате дивидендов не начисляют и не уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль (п.п. 57.1 1 .2 НКУ) независимо от того, за какой период выплачиваются дивиденды (письма ГФСУ от 07.02.2018 г. № 517/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Налог на репатриацию. Если вы выплачиваете дивиденды участникам — юрлицам-нерезидентам, не забудьте также удержать налог на доходы нерезидентов (налог на репатриацию) с учетом применения норм об избежании двойного налогообложения.

Выплата физлицам. При выплате дивидендов физлицам дивидендный авансовый взнос не уплачивается.

С суммы начисленных дивидендов удерживаются НДФЛ и военсбор. А вот базой для начисления ЕСВ дивиденды не являются (п. 14 разд. II Перечня видов выплат, на которые не начисляется ЕСВ, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170).

Не облагаются НДФЛ дивиденды, которые реинвестируются в уставный капитал эмитента, если при этом не меняются пропорции (доли) участия всех акционеров в уставном фонде эмитента (п.п. 165.1.18 НКУ). Такие дивиденды отражаются в ф. № 1ДФ с признаком дохода «142». При этом с таких дивидендов все равно удерживается военсбор.

Кто выплачивает дивиденды

Юрлицо — плательщик налога на прибыль

НДФЛ — 5 % (признак дохода — «109»);

18 % (признак дохода — «101»); военсбор — 1,5 %

Юрлицо — плательщик единого налога

9 % (признак дохода — «109»);

* Дивиденды, имеющие статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право). Такие дивиденды НКУ приравнивает к зарплате (п.п. 170.5.3 НКУ). Следовательно, с ними «работаем» как с обычной зарплатой: удерживаем НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. ЕСВ при этом не начисляется, поскольку к зарплате такие дивиденды приравнены только для целей обложения НДФЛ и ВС. Для ЕСВ привилегированные дивиденды остаются дивидендами.

Если дивиденды выплачивают:

— наличными, снятыми со счета в банке, или перечисляют на карточные счета физлиц — НДФЛ и военсбор уплачивают в день выплаты дивидендов (п.п. 168.1.2 НКУ);

— из кассы (за счет денежных средств, которые не были получены в банке на указанные цели, а поступили в кассу предприятия) — в течение трех банковских дней со дня, следующего за днем выплаты (п.п. 168.1.4 НКУ);

если дивиденды начислены, но не выплачены — НДФЛ и военсбор уплачивают в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца начисления (п.п. 49.18.1, п. 57.1, п.п. 168.1.5 НКУ).

В форме № 1ДФ дивиденды отражаем по факту выплаты/начисления (НДФЛ/ВС — по факту удержания/перечисления).

НДФЛ уплачиваем на отдельный счет по коду бюджетной классификации 11010400 — «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших, ніж заробітна плата».

Пример. Допустим, физлицу-учредителю Артюх Б. И. (ИНН 2835283615) в марте 2020 года на основании решения общего собрания участников о выплате дивидендов по итогам 2019 года начислены дивиденды в сумме 50000 грн.

НДФЛ — 2500 грн. (50000 х 5 % : 100 %).

Военсбор — 750 грн. (50000 х 1,5 % : 100 %).

Сумма к выплате — 46750 грн.

Выплачены дивиденды — 05.05.2020 г. В таком случае c начисленных, но не выплаченных дивидендов предприятие должно уплатить НДФЛ (2500 грн.) и военсбор (750 грн.) с в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен доход (см. п.п. 49.18.1, п. 57.1 и п.п. 168.1.5 НКУ). То есть не позднее 30.04.2020 г.

Предположим, что фактически налог/взнос был уплачен 29.04.2020 г.

В разд. I Налогового расчета по форме № 1ДФ предприятие отразит информацию по дивидендам следующим образом.

Фрагмент 1ДФ за I квартал 2020 года

Также нужно указать дивидендный доход в разд. II формы № 1ДФ по строке с военсбором.

Фрагмент 1ДФ за II квартал 2020 года

Перспективы по дивидендам (закон, принятый на базе законопроекта № 1210). В будущем планируется расширить перечень выплат, которые приравниваются к дивидендам, но не связаны с распределением прибыли. Например, дивидендами будет считаться (п.п. 14.1.49 НКУ) выплата в денежной или неденежной форме, которая осуществляется юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника — нерезидента Украины в связи с уменьшением уставного капитала, выходом участника из состава хозяйственного общества или другой аналогичной операцией между юридическим лицом и его участником, в размере, который приводит к уменьшению нераспределенной прибыли юридического лица. Но заработают эти нормы только с 2021 года.

Читайте так же:
На единовременную выплату начисляется уральские

Как происходит начисление и выплата дивидендов: основные моменты и варианты бухгалтерских проводок

начисление и выплата дивидендов

Дивидендами принято считать часть чистого дохода, которая распределяется между собственниками предприятия в соответствии с долей участия в уставном капитале.

Для целей налогообложения ими являются платежи, совершаемые ЮЛ в пользу собственников, участников или акционеров компании для последующего распределения части дохода эмитента, который рассчитывается согласно требованиям бухгалтерского учета.

Под дивидендами также подразумевают платежи, проводимые государственными коммунальными службами и НКО в пользу других не частных организаций и органов местного самоуправления с разными целями.

При этом на принятие решения о начислении дивидендов не оказывает влияния наличие/отсутствие прибыли, которая рассчитывается в соответствии с норами налогового законодательства.

Стоит учитывать, что дивидендами будет часть прибыли по УСН, если она осталась в результате уплаты налогов по УСН. Если применяется система налогообложения ЕНВД, то ими будет считаться прибыль, оставшаяся после уплаты единого налога на вмененный доход.

Особенности начисления и выплаты

Особенности начисления

В соответствии с налоговым законодательством, вследствие принятия решения выплаты дивидендов эмитент должен осуществлять предусмотренные платежи их владельцу в сумме пропорциональной доли в уставном капитале.

Причем не имеет значения, была ли его деятельность прибыльной или нет на протяжении отчетного периода, если эмитент располагает другими источниками дохода.

Компания вправе осуществлять выплаты ежегодно, один раз в полгода или три месяца в соответствии со Ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2017).

При желании распределения средств чаще, чем один раз в год требуется предусмотреть это в уставе предприятия. Прежде чем выполнить процедуру выплаты следует ознакомиться с документы, так как не соблюдение их условий станет нарушением.

Встречаются случаи, когда в уставе присутствуют тексты, которые сформированы в соответствии с общепринятыми нормами и принципами. По этой причине немногие собственники организаций предварительно задумываются над тем, в каком порядке будут в дальнейшем выплачиваться дивиденды.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что предпринимателям придется вносить изменения в устав, прежде чем производить выплаты в порядке, не соответствующем его требованиям. Эта процедура может занять немало времени.

Владелец корпоративных прав может расценить задержку в выплате как мошеннические действия. Он вправе затребовать финансовые средства в досудебном или судебном порядке. Аналогичная неприятная ситуация может также возникнуть, если с момента принятия решения о выплате дивидендов прошло более 60-ти дней. По этой причине необходимо тщательно знакомиться с условиями проведения процедур и следить за сроками исполнения обязательств.

формы выплат

Нередко на предприятиях при оформлении протоколов собрания производится принятие решения о распределении чистой прибыли, а также фиксация графика платежей.

Это достаточно удобно, так как собственникам корпоративных прав становиться ясно, в какие сроки будут осуществлены выплаты, а также позволяет им в дальнейшем предъявлять претензии при нарушении условий.

Также могут быть указаны формы выплаты дивидендов для каждого акционера в отдельности.

Предусмотрено несколько форм выплаты дивидендов:

  • Выплата в денежной наличной или безналичной форме. Однако средства не могут быть выданы непосредственно с прибыли, полученной из кассы предприятия в наличной форме. Обычно для этого используются банковские счета.
  • Выплата в виде имущества, которое находится в собственности организации. Им могут выступать имущественные и иные права, материалы, основные средства, продукция и пр. Однако с точки зрения налогообложения процедура оказывается хлопотной, так как выдача имущества признается его реализацией.

Наиболее приемлемым вариантом является принятие решение совместно с бухгалтером предприятия, юристом и аудитором. Таким образом, можно принять наиболее целесообразный порядок выплаты дивидендов, что позволит избежать проблем.

Варианты бухгалтерских проводок

Для отражения выплат дивидендов в бухгалтерском учете используется счет 84 « Нераспределенная прибыль » .

По дебету счета 84

ДтКтПояснения
Д84К75Начислена чистая прибыль в качестве финансового результата организации после начисления дивидендов и налогообложения за отчетный период.

По дебету счета 84

ДтКтПояснения
Д84К84-2Уставной капитал увеличен в результате наличия нераспределенной прибыли.
Паевой капитал увеличен в результате появления нераспределенной прибыли.
К84Сумма убытка превышает эмиссионный доход из-за размещения акций предприятия.
К82За счет нераспределенной прибыли сформированы резервы.
К84Покрывают убытки прошлых лет.
Счета прибыли и ее расходования закрыты после исчерпания средств, их зачисления в резервный капитал. По привилегированным акциям начислены дивиденды.
К75Начислены дивиденды собственникам и акционерам предприятия.

По кредиту счета 84

ДтКтПояснения
Д91К84От безвозмездной передачи активов получен убыток.
Д84Сумма убытка превышает эмиссионный доход из-за размещения акций предприятия.
Д45Изъятый капитал списан на убыток, если он не уставной.
Д99Получены убытки в результате осуществления деятельности за отчетный период.

По кредиту счета 84

ДтКтПояснения
Д80К84Уставной капитал уменьшен с целью его достижения величины чистых доходов, что имеет место при санации предприятия.
Д80Для покрытия убытков применяется часть уставного капитала.
Д83Для покрытия убытков применяется дополнительный капитал.
Д75На покрытие убытков направляется сумма, пропорциональная стоимости необоротных активов, полученных путем безвозмездных сделок.
Д82На покрытие убытков направляются средства резервного капитала.
Д84Покрываются убытки, полученные до отчетного периода.
ДтКтПояснения
Д84-1К84-2Паевой капитал увеличен в результате появления нераспределенной прибыли.
За счет нераспределенной прибыли пополнились оборотные средства организации.
За счет нераспределенной прибыли сформированы резервы.
Полученная прибыль восполнена предварительно изъятую часть капитала.
К75Начислены дивиденды собственникам и акционерам предприятия.
Д91К78Часть прибыли отчислена дочернему предприятию.

По кредиту счета К84 и К443

ДтКтПояснения
Д82К84Производится начисление дивидендов за счет средств резервного капитала, если прибыли, полученной за отчетный период было недостаточно.
Д99Счета прибыли и ее расходования закрыты после исчерпания средств, их зачисления в резервный капитал. По привилегированным акциям начислены дивиденды.
Д91Изъятие из дохода, которое может осуществляться при изъятии крупных сумм на длительный период из оборота.

Ознакомившись с представленной информацией, можно сделать вывод, что начисление дивидендов и их отражение в бухгалтерском учете является сложной процедурой, требующей привлечения специалистов.

Ее знание для бухгалтера организации позволит избежать нарушений налогового законодательства и прав собственников.

Предлагаем посмотреть два интересных видео на тему статьи:
Начисление и выплата дивидендов учредителям в 1С

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector